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      關(guān)于集團(tuán)公司收取下屬子公司罰款事項的操作指引
      發(fā)布日期:2020-6-12

      一、業(yè)務(wù)情況

      A公司在2019年6月發(fā)生一筆營業(yè)外支出-罰款支出520,000.00元。摘要是列轉(zhuǎn)B集團(tuán)(A公司的母公司)2015年以來安質(zhì)部罰款,貸方為內(nèi)部往來。此費(fèi)用的發(fā)生是因?yàn)锽集團(tuán)在2019年下發(fā)了《關(guān)于統(tǒng)計罰款文件落實(shí)情況的通知》,統(tǒng)計范圍是自2015年至今關(guān)于信譽(yù)評價、經(jīng)營合同兌現(xiàn)、安全包保責(zé)任等所有集團(tuán)公司下發(fā)的處罰文件所要求上交的罰款。此罰款是以前年度以及2019年度下發(fā)的處罰文件,集團(tuán)公司在2019年下發(fā)的《關(guān)于統(tǒng)計罰款文件落實(shí)情況的通知》文件要求罰款單位將未繳納的罰款在2019年4月前匯至集團(tuán)公司賬戶。

      經(jīng)查閱B集團(tuán)本級機(jī)關(guān)憑證發(fā)現(xiàn),A公司繳納的罰款,B集團(tuán)沖減了管理費(fèi)用。

      問題:A公司的這筆集團(tuán)內(nèi)部的520,000.00元的罰款是否可以企業(yè)所得稅前扣除?B集團(tuán)的這筆收取子公司的罰款,會計核算沖減管理費(fèi)用,稅審時是否需要同時調(diào)增收入和管理費(fèi)用?

      二、政策依據(jù)

      《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號)規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就在中國境內(nèi),屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下:

      (一)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

      母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

      (二)母公司向其子公司提供各項服務(wù),雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議,明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等,凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi),母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

      (三)母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù),其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式,即,由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議,以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi),在各服務(wù)受益子公司(包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>

      (四)母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用,子公司因此支付給母公司的管理費(fèi),不得在稅前扣除。

      (五)子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的,支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。

      三、稅務(wù)分析

      A公司上交B集團(tuán)母公司的罰款,如果界定為管理費(fèi)用,那么根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號)規(guī)定:“四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用,子公司因此支付給母公司的管理費(fèi),不得在稅前扣除?!?,A公司上交B集團(tuán)母公司的罰款不能稅前扣除。

      如果界定為子公司向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用,那么根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號)規(guī)定:“五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的,支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。”。

      從上述業(yè)務(wù)情況可以看出,A公司向B集團(tuán)母公司繳納的費(fèi)用,是依據(jù)B集團(tuán)母公司下發(fā)的考核文件罰款金額支付的,沒有母子公司之間提供服務(wù)相關(guān)的支撐資料,因而根據(jù)此規(guī)定,A公司上交的罰款不能稅前扣除。

      綜上分析,子公司支付母公司的費(fèi)用,需要有稅務(wù)認(rèn)可的合理依據(jù),如服務(wù)合同或協(xié)議等資料,且符合獨(dú)立交易性原則,才能稅前扣除。A公司支付B集團(tuán)的罰款不能稅前扣除,B集團(tuán)需要作為收入進(jìn)行納稅申報,如果會計核算是沖減管理費(fèi)用,不影響應(yīng)納稅所得額,那么企稅匯算的時候不需要進(jìn)行收入和費(fèi)用的調(diào)整。

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