一、什么是合同負債？

企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的，應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，按照該已收或應收的金額。

二、什么是合同結(jié)算？

合同結(jié)算是新收入準則增加的新科目，舊準則叫工程結(jié)算。“合同結(jié)算”科目既不是資產(chǎn)也不是負債，是一個具有雙重性質(zhì)的會計科目，可能是資產(chǎn)也可能是負債。

根據(jù)新收入準則相關(guān)規(guī)定，“合同結(jié)算”科目核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債，并在此科目下設置：

“合同結(jié)算——價款結(jié)算”，反映定期與客戶進行結(jié)算的金額

“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額

資產(chǎn)負債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”。

三、賬務處理

下面我們以建筑企業(yè)為例，來具體分析應如何進行賬務處理：

1.收到甲方預付款項時：

借：銀行存款

貸：合同負債

2.根據(jù)合同約定與客戶結(jié)算：

借：合同負債

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算

3.按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營業(yè)務收入

4.資產(chǎn)負債表日：

“合同結(jié)算”科目借方余額——合同資產(chǎn)/其他非流動資產(chǎn)

“合同結(jié)算”科目貸方余額——合同負債/其他非流動負債

四、收入類納稅調(diào)整事項

新收入準則下，對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。對于類似情況下的履約義務，應當采用相同的方法進行確定。下面以某建筑公司為例，來看合同負債及合同結(jié)算應如何進行納稅調(diào)整。

甲建筑公司提供主體工程建設服務，于2020年7月施工，工期1年，合同約定工程總價款10,000萬元，分4次結(jié)算工程款，總價款的3%質(zhì)保金于最后一次結(jié)算工程款時扣除，待質(zhì)保期結(jié)束后進行結(jié)算。假定除以上事項外，無其它調(diào)整事項，該企業(yè)2020年度應納稅所得額為500萬元。

1.2020年確認合同履約進度50%

2.2002年應確認收入：10,000*50%=5,000（萬元）

3.企業(yè)未按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)收入

4.2020年應繳納企業(yè)所得稅：（500+5,000）*25%=1,375（萬元）