《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》,已經(jīng)2021年6月18日國(guó)家稅務(wù)總局2021年度第2次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò),現(xiàn)予公布,自2021年8月11日起施行。
國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng):王軍
2021年7月12日
稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定
第一章?總則
第一條?為了貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》,保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實(shí)施,規(guī)范稅務(wù)稽查案件辦理程序,強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制,保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人合法權(quán)益,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法實(shí)施細(xì)則)等法律、行政法規(guī),制定本規(guī)定。
第二條?稽查局辦理稅務(wù)稽查案件適用本規(guī)定。
第三條?辦理稅務(wù)稽查案件應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù),以法律為準(zhǔn)繩,堅(jiān)持公平、公正、公開(kāi)、效率的原則。
第四條?稅務(wù)稽查由稽查局依法實(shí)施。稽查局主要職責(zé)是依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理,以及圍繞檢查處理開(kāi)展的其他相關(guān)工作?;榫志唧w職責(zé)由國(guó)家稅務(wù)總局依照稅收征管法、稅收征管法實(shí)施細(xì)則和國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。
第五條?稽查局辦理稅務(wù)稽查案件時(shí),實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。
第六條?稽查局應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)局向社會(huì)公告的范圍內(nèi)實(shí)施稅務(wù)稽查。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)案件辦理的需要指定管轄。
稅收法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)章對(duì)稅務(wù)稽查管轄另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
第七條?稅務(wù)稽查管轄有爭(zhēng)議的,由爭(zhēng)議各方本著有利于案件辦理的原則逐級(jí)協(xié)商解決;不能協(xié)商一致的,報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
第八條?稅務(wù)稽查人員具有稅收征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定回避情形的,應(yīng)當(dāng)回避。
被查對(duì)象申請(qǐng)稅務(wù)稽查人員回避或者稅務(wù)稽查人員自行申請(qǐng)回避的,由稽查局局長(zhǎng)依法決定是否回避。稽查局局長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查人員具有規(guī)定回避情形的,應(yīng)當(dāng)要求其回避?;榫志珠L(zhǎng)的回避,由稅務(wù)局局長(zhǎng)依法審查決定。
第九條?稅務(wù)稽查人員對(duì)實(shí)施稅務(wù)稽查過(guò)程中知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私、個(gè)人信息,應(yīng)當(dāng)依法予以保密。
納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人的稅收違法行為不屬于保密范圍。
第十條?稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)遵守工作紀(jì)律,恪守職業(yè)道德,不得有下列行為:
(一)違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán);
(二)利用職權(quán)為自己或者他人牟取利益;
(三)玩忽職守,不履行法定義務(wù);
(四)泄露國(guó)家秘密、工作秘密,向被查對(duì)象通風(fēng)報(bào)信、泄露案情;
(五)弄虛作假,故意夸大或者隱瞞案情;
(六)接受被查對(duì)象的請(qǐng)客送禮等影響公正執(zhí)行公務(wù)的行為;
(七)其他違法違紀(jì)行為。
稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的,依照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理;涉嫌犯罪的,依法移送司法機(jī)關(guān)處理。
第十一條?稅務(wù)稽查案件辦理應(yīng)當(dāng)通過(guò)文字、音像等形式,對(duì)案件辦理的啟動(dòng)、調(diào)查取證、審核、決定、送達(dá)、執(zhí)行等進(jìn)行全過(guò)程記錄。
第二章?選案
第十二條?稽查局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稽查案源管理,全面收集整理案源信息,合理、準(zhǔn)確地選擇待查對(duì)象。案源管理依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十三條?待查對(duì)象確定后,經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)實(shí)施立案檢查。
必要時(shí),依照法律法規(guī)的規(guī)定,稽查局可以在立案前進(jìn)行檢查。
第十四條?稽查局應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌安排檢查工作,嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。
第三章?檢查
第十五條?檢查前,稽查局應(yīng)當(dāng)告知被查對(duì)象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等,但預(yù)先通知有礙檢查的除外。
檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上具有執(zhí)法資格的檢查人員共同實(shí)施,并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證件、出示或者送達(dá)稅務(wù)檢查通知書(shū),告知其權(quán)利和義務(wù)。
第十六條?檢查應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序,采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問(wèn)、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查等方法。
對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象,檢查人員可以要求其打開(kāi)該電子信息系統(tǒng),或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不打開(kāi)或者拒不提供的,經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn),可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查,或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查,但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù),或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。
第十七條?檢查應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序收集證據(jù)材料。收集的證據(jù)必須經(jīng)查證屬實(shí),并與證明事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。
不得以下列方式收集、獲取證據(jù)材料:
(一)嚴(yán)重違反法定程序收集;
(二)以違反法律強(qiáng)制性規(guī)定的手段獲取且侵害他人合法權(quán)益;
(三)以利誘、欺詐、脅迫、暴力等手段獲取。
第十八條?調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí),應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出具調(diào)取賬簿資料通知書(shū),并填寫(xiě)調(diào)取賬簿資料清單交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。
調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),并在3個(gè)月內(nèi)完整退還;調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),并在30日內(nèi)退還。
退還賬簿資料時(shí),應(yīng)當(dāng)由被查對(duì)象核對(duì)調(diào)取賬簿資料清單,并簽章確認(rèn)。
第十九條?需要提取證據(jù)材料原件的,應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具提取證據(jù)專用收據(jù),由當(dāng)事人核對(duì)后簽章確認(rèn)。對(duì)需要退還的證據(jù)材料原件,檢查結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還,并履行相關(guān)簽收手續(xù)。需要將已開(kāi)具的紙質(zhì)發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí),應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開(kāi)具發(fā)票換票證;需要將空白紙質(zhì)發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí),應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開(kāi)具調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)。經(jīng)查無(wú)問(wèn)題的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還,并履行相關(guān)簽收手續(xù)。
提取證據(jù)材料復(fù)制件的,應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人或者原件保存單位(個(gè)人)在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤”及原件存放地點(diǎn),并簽章。
第二十條?詢問(wèn)應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實(shí)施。除在被查對(duì)象生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、辦公場(chǎng)所詢問(wèn)外,應(yīng)當(dāng)向被詢問(wèn)人送達(dá)詢問(wèn)通知書(shū)。
詢問(wèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)告知被詢問(wèn)人有關(guān)權(quán)利義務(wù)。詢問(wèn)筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問(wèn)人核對(duì)或者向其宣讀;詢問(wèn)筆錄有修改的,應(yīng)當(dāng)由被詢問(wèn)人在改動(dòng)處捺指?。缓藢?duì)無(wú)誤后,由被詢問(wèn)人在尾頁(yè)結(jié)束處寫(xiě)明“以上筆錄我看過(guò)(或者向我宣讀過(guò)),與我說(shuō)的相符”,并逐頁(yè)簽章、捺指印。被詢問(wèn)人拒絕在詢問(wèn)筆錄上簽章、捺指印的,檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。
第二十一條?當(dāng)事人、證人可以采取書(shū)面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的,檢查人員應(yīng)當(dāng)以筆錄、錄音、錄像等形式進(jìn)行記錄。筆錄可以手寫(xiě)或者使用計(jì)算機(jī)記錄并打印,由當(dāng)事人或者證人逐頁(yè)簽章、捺指印。
當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的,檢查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄,注明原因,由當(dāng)事人或者證人逐頁(yè)簽章、捺指印。當(dāng)事人、證人變更書(shū)面陳述或者證言的,變更前的筆錄不予退回。
第二十二條?制作錄音、錄像等視聽(tīng)資料的,應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等內(nèi)容。
調(diào)取視聽(tīng)資料時(shí),應(yīng)當(dāng)調(diào)取有關(guān)資料的原始載體;難以調(diào)取原始載體的,可以調(diào)取復(fù)制件,但應(yīng)當(dāng)說(shuō)明復(fù)制方法、人員、時(shí)間和原件存放處等事項(xiàng)。
對(duì)聲音資料,應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄;對(duì)圖像資料,應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說(shuō)明。
第二十三條?以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實(shí)的,檢查人員可以要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料,在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場(chǎng)所、打印時(shí)間或者提供時(shí)間,注明“與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”,并由當(dāng)事人簽章。
需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的,檢查人員應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個(gè)人、單位的法定代表人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或者經(jīng)單位授權(quán)的其他人員一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存,同時(shí)在封存包裝物上注明制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及大小等,注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”,并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。
收集、提取電子數(shù)據(jù),檢查人員應(yīng)當(dāng)制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄,注明電子數(shù)據(jù)的來(lái)源、事由、證明目的或者對(duì)象,提取時(shí)間、地點(diǎn)、方法、過(guò)程,原始存儲(chǔ)介質(zhì)的存放地點(diǎn)以及對(duì)電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的簽封情況等。進(jìn)行數(shù)據(jù)壓縮的,應(yīng)當(dāng)在筆錄中注明壓縮方法和完整性校驗(yàn)值。
第二十四條?檢查人員實(shí)地調(diào)查取證時(shí),可以制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄,對(duì)實(shí)地調(diào)查取證情況予以記錄。
制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄,應(yīng)當(dāng)載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容,并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。
當(dāng)事人經(jīng)通知不到場(chǎng)或者拒絕在現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄上簽章的,檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因;如有其他人員在場(chǎng),可以由其簽章證明。
第二十五條?檢查人員異地調(diào)查取證的,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助;發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證的,必要時(shí)可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證,受托地稽查局應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)查請(qǐng)求,依照法定權(quán)限和程序調(diào)查。
需要取得境外資料的,稽查局可以提請(qǐng)國(guó)際稅收管理部門(mén)依照有關(guān)規(guī)定程序獲取。
第二十六條?查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶,應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。
查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。
第二十七條?被查對(duì)象有下列情形之一的,依照稅收征管法和稅收征管法實(shí)施細(xì)則有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理:
(一)提供虛假資料,不如實(shí)反映情況,或者拒絕提供有關(guān)資料的;
(二)拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的;
(三)在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、銷(xiāo)毀有關(guān)資料的;
(四)有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。
第二十八條?稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的,可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保,經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),可以依法采取稅收強(qiáng)制措施。
檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況時(shí),發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),可以依法采取稅收強(qiáng)制措施。
第二十九條?稽查局采取稅收強(qiáng)制措施時(shí),應(yīng)當(dāng)向納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人交付稅收強(qiáng)制措施決定書(shū),告知其采取稅收強(qiáng)制措施的內(nèi)容、理由、依據(jù)以及依法享有的權(quán)利、救濟(jì)途徑,并履行法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。
采取凍結(jié)納稅人在開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款措施時(shí),應(yīng)當(dāng)向納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)交付凍結(jié)存款通知書(shū),凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;并于作出凍結(jié)決定之日起3個(gè)工作日內(nèi),向納稅人交付凍結(jié)決定書(shū)。
采取查封、扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施時(shí),應(yīng)當(dāng)向納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人當(dāng)場(chǎng)交付查封、扣押決定書(shū),填寫(xiě)查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單或者出具扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)專用收據(jù),由當(dāng)事人核對(duì)后簽章。查封清單、扣押收據(jù)一式二份,由當(dāng)事人和稽查局分別保存。
采取查封、扣押有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)措施時(shí),應(yīng)當(dāng)依法向有關(guān)單位送達(dá)稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書(shū),通知其在查封、扣押期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù)。
第三十條?按照本規(guī)定第二十八條第二款采取查封、扣押措施的,期限一般不得超過(guò)6個(gè)月;重大案件有下列情形之一,需要延長(zhǎng)期限的,應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn):
(一)案情復(fù)雜,在查封、扣押期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事實(shí)的;
(二)被查對(duì)象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的;
(三)被查對(duì)象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的;
(四)解除查封、扣押措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財(cái)產(chǎn),從而導(dǎo)致稅款無(wú)法追繳的。
除前款規(guī)定情形外采取查封、扣押、凍結(jié)措施的,期限不得超過(guò)30日;情況復(fù)雜的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),可以延長(zhǎng),但是延長(zhǎng)期限不得超過(guò)30日。
第三十一條?有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)解除稅收強(qiáng)制措施:
(一)納稅人已按履行期限繳納稅款、扣繳義務(wù)人已按履行期限解繳稅款、納稅擔(dān)保人已按履行期限繳納所擔(dān)保稅款的;
(二)稅收強(qiáng)制措施被復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤銷(xiāo)的;
(三)稅收強(qiáng)制措施被人民法院判決撤銷(xiāo)的;
(四)其他法定應(yīng)當(dāng)解除稅收強(qiáng)制措施的。
第三十二條?解除稅收強(qiáng)制措施時(shí),應(yīng)當(dāng)向納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人送達(dá)解除稅收強(qiáng)制措施決定書(shū),告知其解除稅收強(qiáng)制措施的時(shí)間、內(nèi)容和依據(jù),并通知其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理解除稅收強(qiáng)制措施的有關(guān)事宜:
(一)采取凍結(jié)存款措施的,應(yīng)當(dāng)向凍結(jié)存款的納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)解除凍結(jié)存款通知書(shū),解除凍結(jié);
(二)采取查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施的,應(yīng)當(dāng)解除查封并收回查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單;
(三)采取扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施的,應(yīng)當(dāng)予以返還并收回扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)。
稅收強(qiáng)制措施涉及協(xié)助執(zhí)行單位的,應(yīng)當(dāng)向協(xié)助執(zhí)行單位送達(dá)稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書(shū),通知解除稅收強(qiáng)制措施相關(guān)事項(xiàng)。
第三十三條?有下列情形之一,致使檢查暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行的,經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,中止檢查:
(一)當(dāng)事人被有關(guān)機(jī)關(guān)依法限制人身自由的;
(二)賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國(guó)家機(jī)關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的;
(三)與稅收違法行為直接相關(guān)的事實(shí)需要人民法院或者其他國(guó)家機(jī)關(guān)確認(rèn)的;
(四)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。
中止檢查的情形消失,經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,恢復(fù)檢查。
第三十四條?有下列情形之一,致使檢查確實(shí)無(wú)法進(jìn)行的,經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,終結(jié)檢查:
(一)被查對(duì)象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷(xiāo),且有證據(jù)表明無(wú)財(cái)產(chǎn)可抵繳稅款或者無(wú)法定稅收義務(wù)承擔(dān)主體的;
(二)被查對(duì)象稅收違法行為均已超過(guò)法定追究期限的;
(三)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的。
第三十五條?檢查結(jié)束前,檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象。
被查對(duì)象對(duì)違法事實(shí)和依據(jù)有異議的,應(yīng)當(dāng)在限期內(nèi)提供說(shuō)明及證據(jù)材料。被查對(duì)象口頭說(shuō)明的,檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄,由當(dāng)事人簽章。
第四章?審理
第三十六條?檢查結(jié)束后,稽查局應(yīng)當(dāng)對(duì)案件進(jìn)行審理。符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的,稽查局審理后提請(qǐng)稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理。
重大稅務(wù)案件審理依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三十七條?案件審理應(yīng)當(dāng)著重審核以下內(nèi)容:
(一)執(zhí)法主體是否正確;
(二)被查對(duì)象是否準(zhǔn)確;
(三)稅收違法事實(shí)是否清楚,證據(jù)是否充分,數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確,資料是否齊全;
(四)適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng),定性是否正確;
(五)是否符合法定程序;
(六)是否超越或者濫用職權(quán);
(七)稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng);
(八)其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問(wèn)題。
第三十八?條有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查:
(一)被查對(duì)象認(rèn)定錯(cuò)誤的;
(二)稅收違法事實(shí)不清、證據(jù)不足的;
(三)不符合法定程序的;
(四)稅務(wù)文書(shū)不規(guī)范、不完整的;
(五)其他需要補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查的。
第三十九條?擬對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人作出稅務(wù)行政處罰的,應(yīng)當(dāng)向其送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū),告知其依法享有陳述、申辯及要求聽(tīng)證的權(quán)利。稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:
(一)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人姓名或者名稱、有效身份證件號(hào)碼或者統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、地址。沒(méi)有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的,以稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的納稅人識(shí)別號(hào)代替;
(二)認(rèn)定的稅收違法事實(shí)和性質(zhì);
(三)適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件;
(四)擬作出的稅務(wù)行政處罰;
(五)當(dāng)事人依法享有的權(quán)利;
(六)告知書(shū)的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章;
(七)其他相關(guān)事項(xiàng)。
第四十條?被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人可以書(shū)面或者口頭提出陳述、申辯意見(jiàn)。對(duì)當(dāng)事人口頭提出陳述、申辯意見(jiàn),應(yīng)當(dāng)制作陳述申辯筆錄,如實(shí)記錄,由陳述人、申辯人簽章。
應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯意見(jiàn);經(jīng)復(fù)核,當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的,應(yīng)當(dāng)采納。
第四十一條?被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人按照法律、法規(guī)、規(guī)章要求聽(tīng)證的,應(yīng)當(dāng)依法組織聽(tīng)證。
聽(tīng)證依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第四十二條?經(jīng)審理,區(qū)分下列情形分別作出處理:
(一)有稅收違法行為,應(yīng)當(dāng)作出稅務(wù)處理決定的,制作稅務(wù)處理決定書(shū);
(二)有稅收違法行為,應(yīng)當(dāng)作出稅務(wù)行政處罰決定的,制作稅務(wù)行政處罰決定書(shū);
(三)稅收違法行為輕微,依法可以不予稅務(wù)行政處罰的,制作不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū);
(四)沒(méi)有稅收違法行為的,制作稅務(wù)稽查結(jié)論。
稅務(wù)處理決定書(shū)、稅務(wù)行政處罰決定書(shū)、不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)、稅務(wù)稽查結(jié)論引用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件,應(yīng)當(dāng)注明文件全稱、文號(hào)和有關(guān)條款。
第四十三條?稅務(wù)處理決定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容:
(一)被查對(duì)象姓名或者名稱、有效身份證件號(hào)碼或者統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、地址。沒(méi)有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的,以稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的納稅人識(shí)別號(hào)代替;
(二)檢查范圍和內(nèi)容;
(三)稅收違法事實(shí)及所屬期間;
(四)處理決定及依據(jù);
(五)稅款金額、繳納期限及地點(diǎn);
(六)稅款滯納時(shí)間、滯納金計(jì)算方法、繳納期限及地點(diǎn);
(七)被查對(duì)象不按期履行處理決定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任;
(八)申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限;
(九)處理決定書(shū)的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。
第四十四條?稅務(wù)行政處罰決定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容:
(一)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人姓名或者名稱、有效身份證件號(hào)碼或者統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、地址。沒(méi)有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的,以稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的納稅人識(shí)別號(hào)代替;
(二)檢查范圍和內(nèi)容;
(三)稅收違法事實(shí)、證據(jù)及所屬期間;
(四)行政處罰種類和依據(jù);
(五)行政處罰履行方式、期限和地點(diǎn);
(六)當(dāng)事人不按期履行行政處罰決定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任;
(七)申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限;
(八)行政處罰決定書(shū)的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。
稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)依法公開(kāi)。公開(kāi)的行政處罰決定被依法變更、撤銷(xiāo)、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無(wú)效的,應(yīng)當(dāng)在3個(gè)工作日內(nèi)撤回原行政處罰決定信息并公開(kāi)說(shuō)明理由。
第四十五條?不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容:
(一)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人姓名或者名稱、有效身份證件號(hào)碼或者統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、地址。沒(méi)有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的,以稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的納稅人識(shí)別號(hào)代替;
(二)檢查范圍和內(nèi)容;
(三)稅收違法事實(shí)及所屬期間;
(四)不予稅務(wù)行政處罰的理由及依據(jù);
(五)申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限;
(六)不予行政處罰決定書(shū)的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。
第四十六條?稅務(wù)稽查結(jié)論應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容:
(一)被查對(duì)象姓名或者名稱、有效身份證件號(hào)碼或者統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、地址。沒(méi)有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的,以稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的納稅人識(shí)別號(hào)代替;
(二)檢查范圍和內(nèi)容;
(三)檢查時(shí)間和檢查所屬期間;
(四)檢查結(jié)論;
(五)結(jié)論的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。
第四十七條?稽查局應(yīng)當(dāng)自立案之日起90日內(nèi)作出行政處理、處罰決定或者無(wú)稅收違法行為結(jié)論。案情復(fù)雜需要延期的,經(jīng)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),可以延長(zhǎng)不超過(guò)90日;特殊情況或者發(fā)生不可抗力需要繼續(xù)延期的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)上一級(jí)稅務(wù)局分管副局長(zhǎng)批準(zhǔn),并確定合理的延長(zhǎng)期限。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi):
(一)中止檢查的時(shí)間;
(二)請(qǐng)示上級(jí)機(jī)關(guān)或者征求有權(quán)機(jī)關(guān)意見(jiàn)的時(shí)間;
(三)提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理的時(shí)間;
(四)因其他方式無(wú)法送達(dá),公告送達(dá)文書(shū)的時(shí)間;
(五)組織聽(tīng)證的時(shí)間;
(六)納稅人、扣繳義務(wù)人超期提供資料的時(shí)間;
(七)移送司法機(jī)關(guān)后,稅務(wù)機(jī)關(guān)需根據(jù)司法文書(shū)決定是否處罰的案件,從司法機(jī)關(guān)接受移送到司法文書(shū)生效的時(shí)間。
第四十八條?稅收違法行為涉嫌犯罪的,填制涉嫌犯罪案件移送書(shū),經(jīng)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,依法移送公安機(jī)關(guān),并附送以下資料:
(一)涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報(bào)告;
(二)涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復(fù)制件;
(三)其他有關(guān)涉嫌犯罪的材料。
第五章?執(zhí)行
第四十九條?稽查局應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)送達(dá)稅務(wù)處理決定書(shū)、稅務(wù)行政處罰決定書(shū)、不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)、稅務(wù)稽查結(jié)論等稅務(wù)文書(shū)。
第五十條?具有下列情形之一的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),稽查局可以依法強(qiáng)制執(zhí)行,或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行:
(一)納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款、滯納金,責(zé)令限期繳納逾期仍未繳納的;
(二)經(jīng)稽查局確認(rèn)的納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金,責(zé)令限期繳納逾期仍未繳納的;
(三)當(dāng)事人對(duì)處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的;
(四)其他可以依法強(qiáng)制執(zhí)行的。
第五十一條?當(dāng)事人確有經(jīng)濟(jì)困難,需要延期或者分期繳納罰款的,可向稽查局提出申請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,可以暫緩或者分期繳納。
第五十二條?作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前,應(yīng)當(dāng)制作并送達(dá)催告文書(shū),催告當(dāng)事人履行義務(wù),聽(tīng)取當(dāng)事人陳述、申辯意見(jiàn)。經(jīng)催告,當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定,且無(wú)正當(dāng)理由的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行。
實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行時(shí),應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人送達(dá)強(qiáng)制執(zhí)行決定書(shū),告知其實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行的內(nèi)容、理由及依據(jù),并告知其享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。
催告期間,對(duì)有證據(jù)證明有轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)物跡象的,可以作出立即強(qiáng)制執(zhí)行決定。
第五十三條?稽查局采取從被執(zhí)行人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款中扣繳稅款、滯納金、罰款措施時(shí),應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)扣繳稅收款項(xiàng)通知書(shū),依法扣繳稅款、滯納金、罰款,并及時(shí)將有關(guān)憑證送達(dá)被執(zhí)行人。
第五十四條?拍賣(mài)、變賣(mài)被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),以拍賣(mài)、變賣(mài)所得抵繳稅款、滯納金、罰款的,在拍賣(mài)、變賣(mài)前應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行查封、扣押。
稽查局拍賣(mài)、變賣(mài)被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)前,應(yīng)當(dāng)制作拍賣(mài)/變賣(mài)抵稅財(cái)物決定書(shū),經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后送達(dá)被執(zhí)行人,予以拍賣(mài)或者變賣(mài)。
拍賣(mài)或者變賣(mài)實(shí)現(xiàn)后,應(yīng)當(dāng)在結(jié)算并收取價(jià)款后3個(gè)工作日內(nèi),辦理稅款、滯納金、罰款的入庫(kù)手續(xù),并制作拍賣(mài)/變賣(mài)結(jié)果通知書(shū),附拍賣(mài)/變賣(mài)查封、扣押的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單,經(jīng)稽查局局長(zhǎng)審核后,送達(dá)被執(zhí)行人。
以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣(mài)、變賣(mài)等費(fèi)用后,尚有剩余的財(cái)產(chǎn)或者無(wú)法進(jìn)行拍賣(mài)、變賣(mài)的財(cái)產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)制作返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)通知書(shū),附返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單,送達(dá)被執(zhí)行人,并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫(kù)手續(xù)之日起3個(gè)工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。
第五十五條?執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的,依照本規(guī)定第四十八條處理。
第五十六條?執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的,經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,中止執(zhí)行:
(一)當(dāng)事人死亡或者被依法宣告死亡,尚未確定可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的;
(二)當(dāng)事人進(jìn)入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的;
(三)可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)被司法機(jī)關(guān)或者其他國(guó)家機(jī)關(guān)依法查封、扣押、凍結(jié),致使執(zhí)行暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行的;
(四)可供執(zhí)行的標(biāo)的物需要人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)確定權(quán)屬的;
(五)法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的。
中止執(zhí)行情形消失后,經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn),恢復(fù)執(zhí)行。
第五十七條?當(dāng)事人確無(wú)財(cái)產(chǎn)可供抵繳稅款、滯納金、罰款或者依照破產(chǎn)清算程序確實(shí)無(wú)法清繳稅款、滯納金、罰款,或者有其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的,經(jīng)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,終結(jié)執(zhí)行。
第五十八條?稅務(wù)處理決定書(shū)、稅務(wù)行政處罰決定書(shū)等決定性文書(shū)送達(dá)后,有下列情形之一的,稽查局可以依法重新作出:
(一)決定性文書(shū)被人民法院判決撤銷(xiāo)的;
(二)決定性文書(shū)被行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤銷(xiāo)的;
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要變更或者撤銷(xiāo)原決定性文書(shū)的;
(四)其他依法需要變更或者撤銷(xiāo)原決定性文書(shū)的。
第六章?附則
第五十九條?本規(guī)定相關(guān)稅務(wù)文書(shū)的式樣,由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。
第六十條?本規(guī)定所稱簽章,區(qū)分以下情況確定:
(一)屬于法人或者其他組織的,由相關(guān)人員簽名,加蓋單位印章并注明日期;
(二)屬于個(gè)人的,由個(gè)人簽名并注明日期。
本規(guī)定所稱“以上”“日內(nèi)”,均含本數(shù)。
第六十一條?本規(guī)定自2021年8月11日起施行?!抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕157號(hào)印發(fā),國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改)同時(shí)廢止。