為支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展,前期稅務總局會同財政部出臺了制造業(yè)中小微企業(yè)緩繳稅費政策。按照原定緩繳政策,從今年8月起至明年1月,稅費緩繳期限陸續(xù)到期。為深入貫徹黨中央、國務院決策部署,繼續(xù)助企紓困解難,稅務總局聯(lián)合財政部制發(fā)了《國家稅務總局?財政部關于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費有關事項的公告》(2022年第17號,以下簡稱《公告》),明確自2022年9月1日起,按照《國家稅務總局?財政部關于延續(xù)實施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關事項的公告》(2022年第2號)已享受延緩繳納稅費50%的制造業(yè)中型企業(yè)和延緩繳納稅費100%的制造業(yè)小微企業(yè),其已緩繳稅費的緩繳期限屆滿后繼續(xù)延長4個月。
一、《公告》規(guī)定的繼續(xù)延緩繳納的稅費具體包括哪些?
本《公告》延緩繳納的稅費包括所屬期為2021年11月、12月,2022年2月、3月、4月、5月、6月(按月繳納)或者2021年第四季度,2022年第一季度、第二季度(按季繳納)已按規(guī)定緩繳的企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加,不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務機關申請代開發(fā)票時繳納的稅費。
由于所屬期為2021年10月和2022年1月的稅費緩繳期限已到期,納稅人按規(guī)定應在2022年8月繳納入庫,不適用本《公告》。
所屬期為2022年8月(或按季繳納的第三季度)及以后期間發(fā)生的稅費,按規(guī)定正常申報繳納。
二、《公告》規(guī)定的繼續(xù)延緩繳納的稅費應當在何時繳納入庫?
所屬期是2021年11月、12月(包括按季繳納的2021年第四季度稅費)緩繳稅費在延長9個月的基礎上繼續(xù)延長4個月(合計延長13個月),分別在2023年1月、2月入庫。
所屬期是2022年2月、3月(包括按季繳納的2022年第一季度稅費)、4月、5月、6月(包括2022年第二季度稅費)的緩繳稅費在延長6個月的基礎上繼續(xù)延長4個月(合計延長10個月),分別在2023年1月至2023年5月入庫。具體緩繳期限見下表:
(一)按季申報繳稅的納稅人
稅款所屬期(按季) |
原申報繳納月份 |
緩繳期限 |
緩繳到期月份 |
2021年第四季度 |
2022年1月 |
已緩繳9個月 再緩繳4個月 合計13個月 |
2023年2月 |
2022年第一季度 |
2022年4月 |
已緩繳6個月 再緩繳4個月 合計10個月 |
2023年2月 |
2022年第二季度 |
2022年7月 |
已緩繳6個月 再緩繳4個月 合計10個月 |
2023年5月 |
(二)按月申報繳稅的納稅人
稅款所屬期(按月) |
原申報繳納月份 |
緩繳期限 |
緩繳到期月份 |
2021年11月 |
2021年12月 |
已緩繳9個月 再緩繳4個月 合計13個月 |
2023年1月 |
2021年12月 |
2022年1月 |
已緩繳9個月 再緩繳4個月 合計13個月 |
2023年2月 |
2022年2月 |
2022年3月 |
已緩繳6個月 再緩繳4個月 合計10個月 |
2023年1月 |
2022年3月 |
2022年4月 |
已緩繳6個月 再緩繳4個月 合計10個月 |
2023年2月 |
2022年4月 |
2022年5月 |
已緩繳6個月 再緩繳4個月 合計10個月 |
2023年3月 |
2022年5月 |
2022年6月 |
已緩繳6個月 再緩繳4個月 合計10個月 |
2023年4月 |
2022年6月 |
2022年7月 |
已緩繳6個月 再緩繳4個月 合計10個月 |
2023年5月 |
三、制造業(yè)中小微企業(yè)如何享受繼續(xù)延緩繳納政策?
為了便利納稅人享受該政策,稅務機關優(yōu)化升級了信息系統(tǒng),制造業(yè)中小微企業(yè)已按2022年2號公告規(guī)定享受延緩繳納稅費政策的,在延緩繳納期限屆滿后,無需納稅人操作,緩繳期限自動延長4個月。
舉例1:納稅人A屬于2022年2號公告規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè),且按月申報繳納相關稅費,前期已按規(guī)定緩繳了所屬期為2021年11月的相關稅費,緩繳期限9個月,按原政策將在2022年9月申報期結(jié)束前繳納。本《公告》發(fā)布后,2021年11月相關稅費繳納期限自動延長4個月,可在2023年1月申報期內(nèi)申報繳納2022年12月相關稅費時一并繳納。
若納稅人A按季申報繳納相關稅費,前期已經(jīng)按規(guī)定緩繳了2021年第四季度相關稅費,緩繳期限9個月,按原政策將在2022年10月申報期結(jié)束前繳納。本《公告》發(fā)布后,2021年第四季度相關稅費繳納期限自動延長4個月,可在2023年2月申報期內(nèi)繳納。
舉例2:納稅人B是符合緩稅條件的制造業(yè)個體工商戶,實行簡易申報,按季繳納,對其2021年第四季度已緩繳的相關稅費,納稅人無需操作確認緩繳相關稅費,稅務機關2022年10月暫不劃扣其2021年第四季度緩繳的個人所得稅、增值稅、消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。相關稅費緩繳期限繼續(xù)延長4個月,由稅務機關在2023年2月劃扣入庫。
四、2021年11月和2022年2月延緩繳納的稅費在2022年9月1日后至本公告發(fā)布前已繳納入庫的,如何享受延續(xù)緩繳政策?
制造業(yè)中小微企業(yè)2021年11月和2022年2月延緩繳納的稅費在2022年9月1日后至本公告發(fā)布前已繳納入庫的,可自愿選擇申請辦理退稅(費)并享受延續(xù)緩繳政策。
舉例3:納稅人C按照2022年第2號公告規(guī)定,延緩繳納了所屬期為2022年2月的稅費,并在2022年9月5日已繳納入庫。對該部分稅費,可自愿選擇申請辦理退稅(費)并享受延續(xù)緩繳政策。
五、2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人,根據(jù)本《公告》規(guī)定緩繳期限可繼續(xù)延長4個月,其2021年度匯算清繳產(chǎn)生的應補稅款如何處理?
根據(jù)2022年2號公告規(guī)定,享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè),其2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生的應補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫,該筆稅款按照本《公告》規(guī)定,同樣可繼續(xù)順延4個月繳納。
舉例4:納稅人D,按季預繳申報企業(yè)所得稅,2021年第四季度應繳企業(yè)所得稅10萬元,按照2022年2號公告規(guī)定,該筆稅款可延緩至2022年10月繳納入庫。本《公告》發(fā)布后,其緩繳期限繼續(xù)延長4個月,可在2023年2月繳納入庫。
此外,若該納稅人2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生應補稅款20萬元,按此前緩繳政策規(guī)定可在2022年10月繳納入庫。本《公告》發(fā)布后,可隨同2021年第四季度的10萬元稅款一并繼續(xù)延緩4個月至2023年2月繳納入庫。
六、納稅人享受緩稅政策是否影響其辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳?
享受緩稅政策的納稅人辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳的,繼續(xù)實行前期緩稅政策規(guī)定的處理規(guī)則,即納稅人緩繳的稅款視同“已預繳稅款”,正常參與經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳補退稅的計算。同時,納稅人在本《公告》規(guī)定的緩繳期限屆滿后,應當依法繳納相應的緩繳稅費。
舉例5:納稅人E是年銷售額100萬元的制造業(yè)個體工商戶,實行查賬征收、按季申報經(jīng)營所得個人所得稅,按照前期緩稅政策,在2022年7月申報期內(nèi)選擇將2022年第二季度應當預繳的個人所得稅延緩到2023年1月申報期內(nèi)繳納。本《公告》發(fā)布后,上述稅款緩繳期限繼續(xù)延長4個月至2023年5月申報期內(nèi)繳納。納稅人在2023年3月31日前辦理2022年經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳時,其緩繳的稅款視同“已預繳稅款”,正常參與經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳補退稅的計算,需要補稅的稅款應當在2023年3月31日前辦理補稅,需要退稅的,可正常申請退稅,不受其享受緩繳2022年第二季度稅款政策的影響。同時,納稅人此前緩繳的稅款應當在2023年5月申報期內(nèi)繳納。
七、制造業(yè)中小微企業(yè)享受本《公告》規(guī)定的緩繳稅費政策后,是否可以依法申請延期繳納稅款?
符合本《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè),符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定可以申請延期繳納稅款條件的,可依法申請辦理延期繳納稅款。
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