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      關于《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》的解讀
      發(fā)布日期:2023-1-09

      1月9日,財政部、稅務總局制發(fā)《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(2023年第1號,以下簡稱1號公告),為確保相關政策順利實施,稅務總局制發(fā)本公告,就相關征管事項進行了明確。

      一、小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標準調(diào)整以后,銷售額的執(zhí)行口徑是否有變化?

      答:沒有變化。納稅人確定銷售額有兩個要點:一是以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算銷售額,判斷是否達到免稅標準。但為剔除偶然發(fā)生的不動產(chǎn)銷售業(yè)務的影響,使納稅人更充分享受政策,本公告明確小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額超過30萬元,下同),但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額,也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的余額為銷售額,確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

      舉例說明:按季度申報的小規(guī)模納稅人A在2023年4月銷售貨物取得收入10萬元,5月提供建筑服務取得收入20萬元,同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元,6月銷售自建的不動產(chǎn)取得收入200萬元。則A小規(guī)模納稅人2023年第二季度(4-6月)差額后合計銷售額218萬元(=10+20-12+200),超過30萬元,但是扣除200萬元不動產(chǎn),差額后的銷售額是18萬元(=10+20-12),不超過30萬元,可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時,納稅人銷售不動產(chǎn)200萬元應依法納稅。

      二、自然人出租不動產(chǎn)一次性收取的多個月份的租金,如何適用政策?

      答:此前,稅務總局明確,《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入,可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤,分攤后的月租金收入不超過小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標準的,可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策,延續(xù)此前已出臺政策的相關口徑,小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標準調(diào)整為10萬元以后,其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入,同樣可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤,分攤后的月租金未超過10萬元的,可以享受免征增值稅政策。

      三、小規(guī)模納稅人是否可以放棄減免稅、開具增值稅專用發(fā)票?

      答:小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的,納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策,并開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的,納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅,并開具增值稅專用發(fā)票。

      四、小規(guī)模納稅人在2022年12月31日前已經(jīng)開具的增值稅發(fā)票,如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形,應當如何處理?

      答:小規(guī)模納稅人在2022年12月31日前已經(jīng)開具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的,應開具對應征收率的紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票。即:如果2022年12月31日之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票,則應按照3%的征收率開具紅字發(fā)票;如果2022年12月31日之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票,則應按照1%征收率開具紅字發(fā)票;如果2022年12月31日之前開具了免稅發(fā)票,則開具免稅紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的,在開具紅字發(fā)票后,重新開具正確的藍字發(fā)票。

      五、小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時,應當如何填寫相關免稅欄次?

      答:小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元的,免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次,如果沒有其他免稅項目,則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》;減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

      六、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營需要自行選擇按月或者按季申報嗎?

      答:小規(guī)模納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策,延續(xù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號)相關規(guī)定,本公告明確,按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是,納稅期限一經(jīng)選擇,一個會計年度內(nèi)不得變更。

      舉例說明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅,在政策適用方面的不同:

      情況1:某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅,則6月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標準,需要繳納增值稅,4月、5月的6萬元、8萬元能夠享受免稅;如果納稅人按季納稅,2023年2季度銷售額合計26萬元,未超過季度銷售額30萬元的免稅標準,因此,26萬元全部能夠享受免稅政策。

      情況2:某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和20萬元,如果納稅人按月納稅,4月和5月的銷售額均未超過月銷售額10萬元的免稅標準,能夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅,2023年2季度銷售額合計34萬元,超過季度銷售額30萬元的免稅標準,因此,34萬元均無法享受免稅政策。

      七、小規(guī)模納稅人需要預繳增值稅的,應如何預繳稅款?

      答:現(xiàn)行增值稅實施了若干預繳稅款的規(guī)定,比如跨地區(qū)提供建筑服務、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)等等。本公告明確,按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預繳稅款。在預繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的,適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。

      八、小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)取得的銷售額,應該如何適用免稅政策?

      答:小規(guī)模納稅人包括單位和個體工商戶,還包括其他個人。不同主體適用政策應視不同情況而定。

      第一,小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn),涉及納稅人在不動產(chǎn)所在地預繳增值稅的事項。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關。舉例來說,如果納稅人銷售不動產(chǎn)銷售額為28萬元,則有兩種情況:一是納稅人選擇按月納稅,銷售不動產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標準,則應在不動產(chǎn)所在地預繳稅款;二是該納稅人選擇按季納稅,銷售不動產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標準,則無需在不動產(chǎn)所在地預繳稅款。因此,本公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn),應按其納稅期、公告第九條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預繳增值稅。

      第二,小規(guī)模納稅人中其他個人偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為,應當按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。因此,本公告明確其他個人銷售不動產(chǎn),繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

      九、生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人加計抵減政策的適用范圍是什么?

      答:生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人,按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。

      十、生活性服務業(yè)納稅人加計抵減政策的適用范圍是什么?

      答:生活性服務業(yè)納稅人,按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業(yè)納稅人,是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。

      十一、納稅人適用1號公告規(guī)定的加計抵減政策,需要提交什么資料?

      答:納稅人適用1號公告規(guī)定的加計抵減政策,僅需在年度首次確認適用時,通過電子稅務局或辦稅服務廳提交一份適用加計抵減政策的聲明。其中,生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人適用5%加計抵減政策,需提交《適用5%加計抵減政策的聲明》;生活性服務業(yè)納稅人適用10%加計抵減政策,需提交《適用10%加計抵減政策的聲明》。

      十二、納稅人適用1號公告規(guī)定的加計抵減政策,和此前執(zhí)行的加計抵減政策相比,相關征管規(guī)定有無變化?

      答:沒有變化。本公告明確,納稅人適用加計抵減政策的其他征管事項,繼續(xù)按照《國家稅務總局關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(2019年第31號)第二條等有關規(guī)定執(zhí)行。

      十三、2022年12月31日小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入免征增值稅政策到期后,在1號公告出臺前部分納稅人已按照3%征收率繳納了增值稅,能夠退還相應的稅款么?

      答:按照1號公告第四條規(guī)定應予減免的增值稅,在1號公告下發(fā)前已征收的,可抵減納稅人以后納稅期應繳納稅款或予以退還。但是,納稅人如果已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票,應先將增值稅專用發(fā)票追回。

      鏈接:《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第1號)

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