答：對項目部承擔(dān)的受托研發(fā)項目的財稅影響從以下三方面進行分析。

（1）現(xiàn)狀分析

目前，施工企業(yè)普遍存在集團公司立項，由子公司項目部負(fù)責(zé)研發(fā)的項目，集團委托子公司進行研發(fā)時，子公司受托研發(fā)費用在“合同成本”科目核算，“營改增”后，研究開發(fā)費屬于研發(fā)和技術(shù)的范疇，其適用的增值稅稅率為6%，理論上子公司向集團公司提供研發(fā)服務(wù)應(yīng)開具6%的研發(fā)費發(fā)票，但實際執(zhí)行過程中集團公司與子公司之間并未簽訂單獨的委托研發(fā)合同，而是將此部分研發(fā)費是在工程計價中分離出來的，其屬于建筑工程整體的一部分，可能會要求按照建筑業(yè)11%稅率開票。

（2）影響分析

①現(xiàn)有研發(fā)模式存在問題及影響

集團公司對子公司的委托研發(fā)的影響，營改增后主要考慮合同簽訂方式及價款結(jié)算方式，是含在驗工計價中還是單獨簽訂委托研發(fā)合同，前者稅率為11%，后者稅率為6%，同時要考慮對城建稅、教育費附加等附加稅費及印花稅的影響。

②研發(fā)主體的影響

從研發(fā)的計劃、立項、報批、人員配備、會計核算、費用歸集等各個環(huán)節(jié)應(yīng)統(tǒng)一在同一個法人主體內(nèi)部，避免兩個不同的法人主體不能扣除研發(fā)費用風(fēng)險。

③會計核算影響

研發(fā)費加計扣除需專門設(shè)置賬務(wù)核算，單獨歸集研發(fā)費用，所取得所有發(fā)票均應(yīng)為同一法人主體，避免實際發(fā)生了成本費用不能稅前扣除風(fēng)險。

④成本結(jié)構(gòu)的影響

建筑業(yè)“營改增”后研發(fā)活動屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為6%，因此用于研發(fā)的購入材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可以抵扣進項稅額，分離后的價款計入研發(fā)費用進行加計扣除；而研發(fā)費占比較大的人工費等支出不能抵扣進項稅額。因此需要權(quán)衡考慮在研發(fā)費總額不變的情況下八大成本項目結(jié)構(gòu)比重，還要考慮購入的材料等是直接抵扣進項稅額還是含在成本里計入加計扣除基數(shù)哪種方式更合理。

（3）建議

①確定集團公司與子公司之間研發(fā)費用的結(jié)算方式

“營改增”后要根據(jù)稅法、建筑法、企業(yè)的經(jīng)營管理等方面權(quán)衡考慮，決定采用哪種研發(fā)費用結(jié)算方式更為合理。

②統(tǒng)籌研發(fā)成本列支，減少企業(yè)稅負(fù)。

“營改增”后主要考慮在滿足企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，在研發(fā)總金額不變的前提下，合理的調(diào)整成本結(jié)構(gòu)比重，是否可以把能夠抵扣進項稅額的成本費用加大，不能抵扣的人工費用等適當(dāng)降低等。

③確保對研發(fā)費用進行單獨核算，防范研發(fā)費用無法加計扣除風(fēng)險。

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