隨著“營改增”范圍即將擴(kuò)大到建筑業(yè)、金融保險業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域，增值稅一般納稅人享受的稅收優(yōu)惠將越來越多。一般納稅人應(yīng)把好六個關(guān)口，積極享受“營改增”稅收優(yōu)惠。

把好收受填寫規(guī)范發(fā)票的關(guān)口

以江西省的增值稅一般納稅人為例，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)下發(fā)通知，規(guī)定收受的增值稅專用發(fā)票必須填寫齊全。特別是根據(jù)《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈江西省貨物運(yùn)輸服務(wù)稅收管理辦法(試行)〉的通知》(贛國稅發(fā)〔2014〕107號)規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票各欄信息應(yīng)全部如實(shí)填寫，貨物運(yùn)輸起止時間應(yīng)在備注欄注明，不得空白不填(匯總開票除外)或填寫虛假信息。

原則上，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票“一車一票”，如匯總開票必須附有稅務(wù)局規(guī)定的貨物運(yùn)輸清單，并按要求詳細(xì)注明運(yùn)輸信息。填寫不齊全的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不允許公司抵扣進(jìn)項稅額。甲企業(yè)要求各部門嚴(yán)格把好發(fā)票收受關(guān)口，避免出現(xiàn)因不規(guī)范發(fā)票而不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額的損失。

把好收受增值稅專用發(fā)票的關(guān)口

國家正在全力推進(jìn)“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅政策，截至2014年底，交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(含物流輔助服務(wù)〈倉儲、裝卸搬運(yùn)〉，文化創(chuàng)意服務(wù)〈廣告宣傳〉、信息技術(shù)服務(wù)〈軟件服務(wù)〉、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)〈技術(shù)咨詢〉和鑒證咨詢服務(wù)等)已全面改征增值稅。

為降低企業(yè)成本，甲企業(yè)在通知中明細(xì)列舉了已實(shí)施“營改增”的行業(yè)和服務(wù)類別，規(guī)定在接受上述服務(wù)時盡量取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣進(jìn)項稅額降低成本費(fèi)用支出；對不能取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，需提供經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的證明材料。

把好發(fā)票前置業(yè)務(wù)的關(guān)口企業(yè)依法經(jīng)營，經(jīng)營業(yè)務(wù)大多按合同或協(xié)議執(zhí)行。為避免出現(xiàn)爭議條款，甲企業(yè)規(guī)定在相關(guān)服務(wù)采購合同的招標(biāo)、協(xié)議的簽訂等環(huán)節(jié)，需有財務(wù)人員事先參加，并提前考慮嵌入發(fā)票條款，著力降低成本費(fèi)用。

把好政策宣傳的關(guān)口

“營改增”涉及面廣，專業(yè)性強(qiáng)，財務(wù)部門應(yīng)做好政策宣傳。特別是生活服務(wù)業(yè)涉及企業(yè)日常差旅費(fèi)中的住宿，業(yè)務(wù)接待中的餐費(fèi)等諸多方面，存在數(shù)量多，金額小，涉及面廣，企業(yè)各部門人員凡出差必然遇到的情況。甲企業(yè)提前做好預(yù)案，待相關(guān)“營改增”政策明朗，及時下發(fā)通知，做好政策宣傳；財務(wù)人員主動到銷售、采購等出差較多的部門，上門宣傳講解。

把好銜接與服務(wù)的關(guān)口

提前籌劃，事先安排經(jīng)營活動，積極享受“營改增”稅收優(yōu)惠。不能依靠財務(wù)一個部門，需各相關(guān)部門齊心協(xié)力，形成業(yè)務(wù)部門主動與財務(wù)部門咨詢溝通，財務(wù)部門及時向業(yè)務(wù)部門提供開具增值稅專用發(fā)票所需的公司稅號、一般納稅人資格證書等材料的格局。針對企業(yè)正在進(jìn)行的技術(shù)改造項目，更應(yīng)關(guān)注建筑業(yè)的“營改增”，提前做好籌劃，以獲更多優(yōu)惠。

據(jù)測算，甲企業(yè)實(shí)施的異地技術(shù)改造項目總投資20億元，其中，基建項目投資6.66億元。假如建筑業(yè)實(shí)施“營改增”且增值稅率定為11％，甲企業(yè)全部符合增值稅進(jìn)項抵扣條件，則可抵扣增值稅6.66÷(1＋11％)×11％＝0.66(億元)，從而節(jié)約投資成本0.66億元。市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的合作是雙方共贏，甲企業(yè)可事先與建筑施工方溝通協(xié)商，共同商討依法享受“營改增”政策紅利的籌劃方案。

把好資金支付關(guān)口

積極享受“營改增”稅收優(yōu)惠，把好發(fā)票收受關(guān)口的同時，也要防范資金支付不當(dāng)所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第(三)規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)規(guī)定，自2014年8月1日起，納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。

為避免出現(xiàn)上述增值稅進(jìn)項稅額不予抵扣的情形，甲企業(yè)財務(wù)部門嚴(yán)把資金支付關(guān)，對不符合稅收政策規(guī)定的款項不予支付。

來源：上海金融報