關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》的解讀

　　為進一步完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理，國家稅務(wù)總局借鑒稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃第13項報告成果，發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（以下簡稱《公告》），現(xiàn)將《公告》解讀如下：
　　一、背景和目的
　　近年來我國積極參與國際稅收規(guī)則制定，特別是深度參與BEPS行動計劃，代表發(fā)展中國家提出意見與建議，很多建議被最終成果所采納。2015年10月，BEPS項目15項行動計劃順利完成，并發(fā)布成果報告，這標(biāo)志著BEPS行動計劃步入成果轉(zhuǎn)化、具體實施的新階段。根據(jù)BEPS行動計劃要求，同期資料和國別報告是增強稅企間信息透明度的重要舉措，也是各參與國必須完成的四項最低標(biāo)準(zhǔn)之一。為促進BEPS成果在我國的落實，我們結(jié)合多年反避稅工作實踐，發(fā)布了本公告，明確同期資料和國別報告的相關(guān)要求，同時對關(guān)聯(lián)申報的內(nèi)容加以細(xì)化。
　　二、《公告》的主要內(nèi)容
　　《公告》對關(guān)聯(lián)申報的主體，關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定，關(guān)聯(lián)交易類型，國別報告的報送主體、報送內(nèi)容，以及同期資料的種類、內(nèi)容、準(zhǔn)備條件和時限等進行了詳細(xì)規(guī)定。
　?。ㄒ唬┟鞔_關(guān)聯(lián)申報的主體
　　明確實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)當(dāng)進行關(guān)聯(lián)申報。
　?。ǘ┬抻嗞P(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)
　　1.在判斷是否因持股關(guān)系構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系時，增加兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算的規(guī)定。
　　2.在判斷是否因資金借貸構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系時，明確了借貸資金總額占實收資本比例的計算方法。
　　3.在判斷是否因董事或高級管理人員的任職構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系時，提示性列舉了高級管理人員的范圍包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員。
　　4.明確具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與待判定是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方因持股關(guān)系、資金借貸關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營需依賴特定特許權(quán)交易、控制關(guān)系以及董事或高級管理人員的任職構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，待判定的雙方也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，丈夫與A公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，妻子與B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，則A公司和B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
　　5.增加關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認(rèn)定的規(guī)定。例如，2015年1月1日至3月31日，A公司擁有B公司50%的股權(quán)，但A公司在2015年4月1日向C公司出售其擁有的B公司的30%的股權(quán)，C公司持有該股權(quán)至2015年12月31日。在這種情況下，不考慮其他可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形，A公司與B公司在2015年1月1日至3月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，C公司與B公司在2015年4月1日至2015年12月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
　　6.排除了僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員導(dǎo)致構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形。
　?。ㄈ┰黾雨P(guān)聯(lián)交易的種類
　　《公告》增加了一項關(guān)聯(lián)交易類型，即金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。這里的金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。
　　（四）明確國別報告的報送主體和報送內(nèi)容
　　國別報告是BEPS第13項行動計劃《轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告》中的一項重要內(nèi)容。《公告》將國別報告作為中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的附表，在年度企業(yè)所得稅申報時一并報送。
　　1.報送主體為我國居民企業(yè)，具體分為兩類情形：
　　一是該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。這里的最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。上述成員實體包括：（1）實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體；（2）跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體；（3）僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體；（4）獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。
　　二是該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。
　　2.國別報告主要通過“國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表”、“國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單”和“國別報告－附加說明表”三張表單披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。
　　3.最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。
　　4.國別報告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語填寫，稅務(wù)機關(guān)可以按照我國對外簽訂的協(xié)定、協(xié)議或者安排將使用英文填寫的國別報告信息與其他稅務(wù)主管當(dāng)局進行交換。
　　5.稅務(wù)機關(guān)可以在實施特別納稅調(diào)查時要求以下被調(diào)查企業(yè)提供國別報告：（1）跨國企業(yè)集團未向任何國家提供國別報告；（2）雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，但我國與該國尚未建立國別報告信息交換機制；（3）雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，且我國與該國已建立國別報告信息交換機制，但國別報告實際未成功交換至我國。
　　（五）修改同期資料的準(zhǔn)備要求
　　本公告將同期資料分為三種，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。企業(yè)只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就需要準(zhǔn)備該種同期資料，存在企業(yè)需要準(zhǔn)備多種文檔的可能性。
　　1.年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易且合并企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準(zhǔn)備主體文檔，或者年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔。主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團的全球業(yè)務(wù)整體情況。
　　2.年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其全部關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)備本地文檔:
　?。?）有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進出口報關(guān)價格計算）超過2億元。
　?。?）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
　?。?）無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
　?。?）其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。
　　3.《公告》強調(diào)本地文檔披露信息的全面性、準(zhǔn)確性和完整性，重點包括：
　?。?）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理架構(gòu)、業(yè)務(wù)描述、經(jīng)營策略、財務(wù)數(shù)據(jù)、涉及本企業(yè)或者對本企業(yè)產(chǎn)生影響的重組或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況等信息。
　?。?）關(guān)聯(lián)方基本信息和關(guān)聯(lián)關(guān)系變化情況。
　?。?）關(guān)聯(lián)交易明細(xì)、流程和定價影響要素等信息。
　?。?）關(guān)聯(lián)交易相關(guān)價值鏈的業(yè)務(wù)流、物流、資金流，地域特殊因素對企業(yè)創(chuàng)造價值貢獻的計量，以及全環(huán)節(jié)利潤的分配原則及分配結(jié)果等信息。
　?。?）對外投資、關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易情況。
　?。?）與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易直接相關(guān)的，中國以外其他國家稅務(wù)主管當(dāng)局簽訂的預(yù)約定價安排和作出的其他稅收裁定。
　　（7）可比性分析考慮的因素，可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)等信息。
　?。?）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用。
　　4.企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔。
　　5.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項文檔。
　　6.企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計入計算本地文檔準(zhǔn)備條件的關(guān)聯(lián)交易金額中。
　　7.企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
　　8.主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。
　　9.同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。
　　三、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016年版）的特點
　　新版的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（以下簡稱新版報告表）采取以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，對企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來進行填報的方式。其主要特點有：
　　（一）架構(gòu)合理
　　新版報告表圍繞主表進行填報，主表數(shù)據(jù)全部從附表生成，既可以電子填報，又可以手工填寫。在電子填報情況下，可實現(xiàn)部分表格由企業(yè)日常電子表格臺賬自動導(dǎo)入功能，表間數(shù)據(jù)信息共享。既能獨立體現(xiàn)各類關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來類型，又與主表相互關(guān)聯(lián)，層級分明，內(nèi)容清晰，填報便捷。
　　（二）信息豐富
　　新版報告表中既有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來信息，又有會計報表信息，同時還包括國別報告等信息，便于進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來稅收風(fēng)險分析時提取信息、數(shù)據(jù)。
　?。ㄈ┓焙嗊m度
　　新版報告表雖有22張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況選擇填報，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，大部分企業(yè)可能僅填報9張表以內(nèi)，與原報告表相近。有3張表第一年填報后，以后年度大部分信息可共享，比之前填報更加簡化、便捷。
　?。ㄋ模┬畔⒐蚕?br />　　新版報告表作為企業(yè)所得稅年度申報附送表，將與企業(yè)所得稅年度申報表電子申報系統(tǒng)整合，實現(xiàn)與企業(yè)所得稅年度申報表信息的共享，大部分信息前后年度可以共享，避免企業(yè)重復(fù)填報。

來源：國家稅務(wù)總局