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      財(cái)稅〔2016〕101號(hào) – 關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知
      發(fā)布日期:2016-9-23

      財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

      關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知

      財(cái)稅〔2016〕101號(hào)

      各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:

        為支持國(guó)家大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí),經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),現(xiàn)就完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策通知如下:

        一、對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策

        (一)非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),符合規(guī)定條件的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可實(shí)行遞延納稅政策,即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅,遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額,適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

        股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定,限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定,股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。

        (二)享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)(包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),下同)須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件:

        1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

        2.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東(大)會(huì)審議通過(guò)。未設(shè)股東(大)會(huì)的國(guó)有單位,經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類(lèi)價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。

        3.激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票(權(quán))包括通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票(權(quán))。

        4.激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東(大)會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員,激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

        5.股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年,且自行權(quán)日起持有滿(mǎn)1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年,且解禁后持有滿(mǎn)1年;股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

        6.股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。

        7.實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍(見(jiàn)附件)。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

       ?。ㄈ┍就ㄖQ(chēng)股票(權(quán))期權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)以事先約定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司股票(權(quán))的權(quán)利;所稱(chēng)限制性股票是指公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股權(quán),激勵(lì)對(duì)象只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán);所稱(chēng)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無(wú)償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

       ?。ㄋ模┕蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃所列內(nèi)容不同時(shí)滿(mǎn)足第一條第(二)款規(guī)定的全部條件,或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化,不再符合第一條第(二)款第4至6項(xiàng)條件的,不得享受遞延納稅優(yōu)惠,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

        二、對(duì)上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限

        (一)上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起,在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕40號(hào))自本通知施行之日起廢止。

        (二)上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計(jì)算,繼續(xù)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕5號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕461號(hào))等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅款的計(jì)算比照上述規(guī)定執(zhí)行。

        三、對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策

       ?。ㄒ唬┢髽I(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè),被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的,企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行,也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

        選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,投資入股當(dāng)期可暫不納稅,允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

        (二)企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策,均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)扣除。

       ?。ㄈ┘夹g(shù)成果是指專(zhuān)利技術(shù)(含國(guó)防專(zhuān)利)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種,以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

       ?。ㄋ模┘夹g(shù)成果投資入股,是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票(權(quán))的行為。

        四、相關(guān)政策

       ?。ㄒ唬﹤€(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得股票(權(quán))的,凡不符合遞延納稅條件,應(yīng)在獲得股票(權(quán))時(shí),對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目,參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

       ?。ǘ﹤€(gè)人因股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后,非上市公司在境內(nèi)上市的,處置遞延納稅的股權(quán)時(shí),按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

       ?。ㄈ﹤€(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計(jì)算,不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。

       ?。ㄋ模┏钟羞f延納稅的股權(quán)期間,因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入,以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的,應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。

       ?。ㄎ澹┤珖?guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。

        適用本通知第二條規(guī)定的上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。

        五、配套管理措施

       ?。ㄒ唬?duì)股權(quán)激勵(lì)或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的,企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的,不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。

       ?。ǘ┢髽I(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股,以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。遞延納稅期間,扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個(gè)納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告遞延納稅有關(guān)情況。

       ?。ㄈ┕ど滩块T(mén)應(yīng)將企業(yè)股權(quán)變更信息及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)共享,暫不具備聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)共享信息條件的,工商部門(mén)應(yīng)在股權(quán)變更登記3個(gè)工作日內(nèi)將信息與稅務(wù)部門(mén)共享。

        六、本通知自2016年9月1日起施行。

        中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng),符合本通知規(guī)定的相關(guān)條件的,可按本通知有關(guān)政策執(zhí)行。

      財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

      2016年9月20日

       

        附件:

      股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄

      門(mén)類(lèi)代碼

      類(lèi)別名稱(chēng)

      A(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))

      (1) 03畜牧業(yè)(科學(xué)研究、籽種繁育性質(zhì)項(xiàng)目除外) 

      (2) 04漁業(yè)(科學(xué)研究、籽種繁育性質(zhì)項(xiàng)目除外) 

      B(采礦業(yè))

      (3) 采礦業(yè)(除第11類(lèi)開(kāi)采輔助活動(dòng)) 

      C(制造業(yè))

      (4) 16煙草制品業(yè) 

      (5) 17紡織業(yè)(除第178類(lèi)非家用紡織制成品制造) 

      (6) 19皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋業(yè) 

      (7) 20木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè) 

      (8) 22造紙和紙制品業(yè)(除第223類(lèi)紙制品制造) 

      (9) 31黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)(除第314類(lèi)鋼壓延加工) 

      F(批發(fā)和零售業(yè))

      (10) 批發(fā)和零售業(yè) 

      G(交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè))

      (11) 交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè) 

      H(住宿和餐飲業(yè))

      (12) 住宿和餐飲業(yè) 

      J(金融業(yè))

      (13) 66貨幣金融服務(wù) 

      (14) 68保險(xiǎn)業(yè) 

      K(房地產(chǎn)業(yè))

      (15) 房地產(chǎn)業(yè) 

      L(租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè))

      (16) 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 

      O(居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè))

      (17) 79居民服務(wù)業(yè) 

      Q(衛(wèi)生和社會(huì)工作)

      (18) 84社會(huì)工作 

      R(文化、體育和娛樂(lè)業(yè))

      (19) 88體育 

      (20) 89娛樂(lè)業(yè) 

      S(公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織)

      (21) 公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織(除第9421類(lèi)專(zhuān)業(yè)性團(tuán)體和9422類(lèi)行業(yè)性團(tuán)體) 

      T(國(guó)際組織)

      (22) 國(guó)際組織 

        說(shuō)明:以上目錄按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》(GB/T 4754-2011)編制。 

      來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局

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