關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》的解讀

　　為貫徹落實《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號，以下簡稱《通知》），稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為便于納稅人、稅務(wù)機關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《公告》解讀如下：
　　一、《公告》出臺背景
　　為進一步鼓勵科技創(chuàng)新，充分調(diào)動科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力和積極性，使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《通知》。該項政策優(yōu)惠力度大、涉及環(huán)節(jié)多、繳稅期限長，為確保納稅人清晰知曉稅收優(yōu)惠辦理流程和相關(guān)要求，使新舊政策順暢銜接、便于新政落實，稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》，對《通知》涉及的有關(guān)所得稅征管問題進行了細化。
　　二、《公告》主要內(nèi)容
　?。ㄒ唬﹤€人所得稅方面
　　1.最近6個月在職職工平均人數(shù)確定方法。《通知》規(guī)定，非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。為便于操作，《公告》明確，公司近6個月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起向前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)確定。例如，某公司實施一批股票期權(quán)并于2017年1月行權(quán)，計算在職職工平均人數(shù)時，以該公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)計算。
　　2.不符合遞延納稅條件的稅務(wù)處理。股權(quán)激勵計劃不符合遞延納稅條件的，不能享受遞延納稅。遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化、不再同時符合《通知》第一條第（二）款第4至6項條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)按照相關(guān)規(guī)定計算納稅。
　　3.員工取得符合遞延納稅條件和不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵的稅收處理。員工取得的股權(quán)激勵，區(qū)分符合條件、實行遞延納稅政策的股權(quán)激勵和不符合條件、未遞延納稅的股權(quán)激勵，適用不同的稅收政策分別計算納稅。其中，對員工在一個納稅年度內(nèi)，多次從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得不符合遞延納稅條件的股權(quán)，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條規(guī)定執(zhí)行。
　　4.公平市場價格的確定。《通知》規(guī)定，對不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵，需對其實際取得成本低于公平市場價格的差額，按照“工資薪金所得”計征個人所得稅。《公告》對公平市場價格作了進一步明確。對于上市公司而言，公平市場價格按照取得股票當(dāng)日的收盤價確定，取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個交易日收盤價確定。對非上市公司而言，公平市場價格依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。
　　5.企業(yè)備案的規(guī)定。《公告》明確了備案手續(xù)辦理的時間要求及需要報送的相關(guān)資料。對于非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵、上市公司實施股權(quán)激勵、技術(shù)成果投資入股，享受稅收優(yōu)惠無需納稅人本人辦理備案手續(xù)，只需由實施股權(quán)激勵的企業(yè)或被投資企業(yè)代為辦理即可。同時，《公告》還明確了遞延納稅期間扣繳義務(wù)人按年報送相關(guān)情況的具體要求。
　　6.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時需要提供的資料。《通知》規(guī)定，企業(yè)實施股權(quán)激勵或個人以技術(shù)成果投資入股，以實施股權(quán)激勵或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個人所得稅扣繳義務(wù)人。因此，個人轉(zhuǎn)讓遞延納稅的股票（權(quán)）時，扣繳義務(wù)人需按照規(guī)定扣繳相關(guān)的稅款。為便于操作，《公告》規(guī)定，遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報時，扣繳義務(wù)人、個人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)一并提供能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評估報告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況，造成計稅依據(jù)偏低，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進行核定。
　　（二）企業(yè)所得稅方面
　　1.政策對企業(yè)類型的要求。《公告》規(guī)定，實行查賬征收的居民企業(yè)可以享受企業(yè)技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策?？紤]到核定征收企業(yè)通常不能準確核算收入或支出情況，公告明確只有實行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。
　　2.政策的征管規(guī)定。為加強對技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《通知》第三條第一款中有關(guān)“選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案”的規(guī)定，《公告》為納稅人設(shè)計了《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。此表由企業(yè)在投資完成后首次預(yù)繳申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送，旨在確認企業(yè)技術(shù)成果投資入股應(yīng)遞延的應(yīng)納稅所得額，為稅務(wù)機關(guān)加強后續(xù)管理奠定基礎(chǔ)。為防止企業(yè)明顯有意高估技術(shù)成果價值，侵蝕企業(yè)所得稅稅基，《公告》強調(diào)了對技術(shù)成果評估明顯不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。
　　（三）政策實施日期
　　《公告》與《通知》一致，自2016年9月1日起開始實施。中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的，符合《通知》遞延納稅條件且尚未納稅的股權(quán)獎勵，可按《公告》有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)稅收事宜。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于3項個人所得稅事項取消審批實施后續(xù)管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第5號）第二條第（一）項同時廢止。

來源：國家稅務(wù)總局