關于《國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關問題的公告》的解讀

　　為貫徹落實《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號，以下簡稱《通知》），稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為便于納稅人、稅務機關理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《公告》解讀如下：
　　一、《公告》出臺背景
　　創(chuàng)業(yè)投資和天使投資是促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要資本力量，是促進科技創(chuàng)新成果轉化的助推器，是落實新發(fā)展理念、推進供給側結構性改革的新動能。為進一步鼓勵和支持創(chuàng)業(yè)投資沿著健康的軌道蓬勃發(fā)展，4月19日，國務院常務會議作出決定，在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點。財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定，聯(lián)合出臺了有關創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與天使投資個人投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱“初創(chuàng)科技型企業(yè)”）投資抵扣的稅收優(yōu)惠政策。此次稅務總局發(fā)布《公告》，一方面是為了進一步明確相關稅收征管工作流程，規(guī)范納稅人辦稅手續(xù)，保證相關稅收優(yōu)惠政策快速落地；另一方面，也是為了使納稅人更好地理解和把握政策規(guī)定，規(guī)范各地稅務機關政策執(zhí)行口徑，保證相關稅收優(yōu)惠政策精準落地。
　　二、《公告》主要內容
　?。ㄒ唬┟鞔_執(zhí)行口徑
　　為提高政策的可操作性和確定性，《公告》在《通知》的基礎上進一步明確了部分執(zhí)行口徑：
　　一是明確滿2年的口徑及投資時間計算口徑。《公告》明確，《通知》第一條稱滿2年是公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。需要注意的是，對于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的，僅強調合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，取消了對合伙人對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資須滿2年的要求，簡化了政策條件，有利于企業(yè)準確執(zhí)行政策。比如，某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2017年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設其他條件均符合文件規(guī)定。合伙創(chuàng)投企業(yè)的某個法人合伙人于2018年1月對該合伙創(chuàng)投企業(yè)出資。2019年12月，合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時，該法人合伙人同樣可享受稅收試點政策。
　　二是明確研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，指企業(yè)接受投資當年及下一個納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術企業(yè)研發(fā)費用占比的計算方法，一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。比如，某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2017年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設其他條件均符合文件規(guī)定。初創(chuàng)科技型企業(yè)2017年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，成本費用1000萬元，2017年研發(fā)費用占比10%，低于20%；2018年發(fā)生研發(fā)費用500萬元，成本費用1000萬元，2018年研發(fā)費用占比50%，高于20%。如要求投資當年及下一年分別滿足研發(fā)費用占比高于20%的條件，則該公司制創(chuàng)投企業(yè)不能享受稅收試點政策。但按照《公告》明確的口徑，投資當年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）），該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收試點政策。
　　三是明確合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人出資比例的計算口徑。由于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)型科技企業(yè)的，在投資滿2年的當年就可享受試點政策，因此將計算出資比例的時點確定為投資滿2年當年年末，對同一年滿2年的投資統(tǒng)一計算，簡化計算方法，減輕企業(yè)辦稅負擔。
　　四是明確了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的計算方法。其計算方法參照了小型微利企業(yè)的計算方法，確保納稅人能準確理解政策、適用政策。
　　五是明確法人合伙人可合并計算抵扣。法人合伙人投資于多家合伙創(chuàng)投企業(yè)，可以合并計算可抵扣的投資額和分得的所得?？紤]到法人合伙人可能會投資多家符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，而合伙創(chuàng)投企業(yè)的分配可能會有所差別，有些因創(chuàng)業(yè)投資活動本身具有一定的風險，可能永遠沒有回報。因此允許合并計算抵扣，并將所有符合現(xiàn)行政策規(guī)定的合伙創(chuàng)投企業(yè)均納入合并范圍，將使法人合伙人能充分、及時抵扣，確保稅收試點政策效應得到充分發(fā)揮。
　　合并計算抵扣的范圍既包括符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合《國家稅務總局關于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第81號）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。
　?。ǘ┟鞔_稅收優(yōu)惠備案的辦理
　　具體見下表：

　　（三）合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人的申報抵扣
　　根據(jù)《公告》規(guī)定，合伙創(chuàng)投企業(yè)應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個年度終了3個月內，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》。享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時，個人合伙人只需正常辦理納稅申報，并隨申報報送上表即可。
　?。ㄋ模┨焓雇顿Y個人的申報抵扣
　　1.轉讓未上市企業(yè)股權。天使投資個人應于股權轉讓次月15日內，向主管稅務機關報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》，辦理抵扣手續(xù)。
　　2.轉讓上市公司股票。天使投資個人在轉讓上市公司限售股稅款清算時，進行投資抵扣。
　?。ㄎ澹┨焓雇顿Y個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的稅務處理
　　根據(jù)《通知》規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，天使投資個人有尚未抵扣完畢的投資額的，可以在36個月內轉讓其他符合投資抵扣條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權時進行抵扣。具體稅務處理如下：
　　1.及時持前期投資抵扣備案的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，到原初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務機關辦理情況登記。
　　2.轉讓投資的其他符合投資抵扣條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權時，持稅務機關登記后的已注銷清算企業(yè)的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和前期辦理投資抵扣時稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》辦理投資抵扣手續(xù)。
　?。┟鞔_其他管理要求
　　一是明確轉請機制?！豆妗访鞔_了稅務機關在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續(xù)管理中，對初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的，可以轉請相應主管稅務機關提供相關資料，主管稅務機關應積極配合。
　　二是明確騙取抵扣的罰則。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應納稅款的，按稅收征管法有關規(guī)定處理。
　　三是明確企業(yè)所得稅備案管理其他事項?！豆妗穼局苿?chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人的備案資料及備查資料進行了規(guī)定。其他的備案仍按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）規(guī)定執(zhí)行。
　　（七）明確執(zhí)行時間
　　執(zhí)行時間與《通知》保持一致，其中企業(yè)所得稅有關規(guī)定適用于2017年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，個人所得稅有關規(guī)定自2017年7月1日起執(zhí)行。

來源：國家稅務總局