一、《公告》出臺(tái)的背景
按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排,結(jié)合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))及現(xiàn)行出口退(免)稅有關(guān)規(guī)定,針對(duì)一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)登記納稅人”)涉及的出口退(免)稅問題,稅務(wù)總局制定了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退(免)稅問題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)。
二、《公告》的主要內(nèi)容解讀
(一)關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口業(yè)務(wù)如何辦理退(免)稅
《公告》第一條明確了轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為(以下稱出口貨物勞務(wù)、服務(wù)),可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理退(免)稅。該轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日下期起的出口貨物勞務(wù)、服務(wù),適用增值稅免稅政策,應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。
同時(shí),《公告》第一條區(qū)分不同的出口業(yè)務(wù),明確了出口貨物勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間確定原則:屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù),以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為,以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn);屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物,以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。
舉例來說,A出口企業(yè)(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)于2018年5月10日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,按照《公告》第一條規(guī)定,A企業(yè)在2018年5月31日前報(bào)關(guān)出口的貨物(報(bào)關(guān)單注明的出口日期為2018年5月31日前),適用增值稅退(免)稅政策,轉(zhuǎn)登記后仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申報(bào)辦理出口退(免)稅。該企業(yè)在2018年6月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物(報(bào)關(guān)單注明的出口日期為2018年6月1日后),改為適用免稅政策,應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。
(二)關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和期末留抵稅額如何處理
《公告》第二條、第三條明確,轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口貨物勞務(wù)、服務(wù),尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額及期末留抵稅額,可繼續(xù)參與出口退(免)稅計(jì)算。
?。ㄈ╆P(guān)于尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何確認(rèn)
《公告》第二條、第三條明確,尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)第四條第二款相關(guān)規(guī)定。用于申報(bào)免退稅的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,轉(zhuǎn)登記納稅人不申請(qǐng)進(jìn)行電子信息稽核比對(duì),應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢,確認(rèn)與海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書電子信息相符且未被用于抵扣或退稅。
?。ㄋ模╆P(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的調(diào)整
《公告》第二條明確,轉(zhuǎn)登記納稅人按照《公告》第一條第一款申報(bào)辦理出口退(免)稅、發(fā)生退運(yùn)等情形,以及發(fā)生國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)第五條所述情形,需要調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的,要準(zhǔn)確核算其變動(dòng)情況。
?。ㄎ澹╆P(guān)于出口退(免)稅備案變更
《公告》第四條明確,轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)涉及的退(免)稅款結(jié)清后,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退(免)稅備案變更。如果該轉(zhuǎn)登記納稅人委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“綜服企業(yè)”)代辦退稅的,在綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清該轉(zhuǎn)登記納稅人的代辦退稅款后,轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。
(六)關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人重新登記為一般納稅人
《公告》第五條明確,再次登記為一般納稅人的轉(zhuǎn)登記納稅人,應(yīng)比照新發(fā)生出口退(免)稅業(yè)務(wù)的出口企業(yè)或其他單位,申報(bào)辦理出口退(免)稅。
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