為落實(shí)國務(wù)院決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號(hào)，以下稱《通知》）。為配合《通知》執(zhí)行，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)，以下稱《公告》）。現(xiàn)就執(zhí)行境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅（以下稱“暫不征稅”）政策有關(guān)問題解讀如下：
　　一、如何認(rèn)定被投資企業(yè)是否從事與鼓勵(lì)類項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)？
　　按照《通知》第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定，作為境外投資者享受暫不征稅政策的條件之一，被投資企業(yè)要在境外投資者投資期限內(nèi)從事符合鼓勵(lì)類項(xiàng)目范圍的經(jīng)營活動(dòng)，鼓勵(lì)類項(xiàng)目范圍包括《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》（中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會(huì) 中華人民共和國商務(wù)部令第4號(hào)）所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2017年修訂）》（中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會(huì) 中華人民共和國商務(wù)部令第46號(hào)）所列的目錄。按照《公告》第一條第一款規(guī)定，符合鼓勵(lì)類項(xiàng)目范圍的經(jīng)營活動(dòng)包括與鼓勵(lì)類項(xiàng)目相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)、研發(fā)活動(dòng)、投資建設(shè)工程或購置機(jī)器設(shè)備和其他經(jīng)營活動(dòng)。凡被投資企業(yè)在境外投資者投資期限內(nèi)至少開展了一項(xiàng)《公告》第一條第一款規(guī)定所列舉經(jīng)營活動(dòng)的，即可以被認(rèn)為符合《通知》第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定的條件。
　　按照《公告》第一條第二款規(guī)定，享受暫不征稅待遇的境外投資者應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合《通知》第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定的證明資料，提交資料時(shí)間可以選擇在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)證明材料有疑問的，可提請(qǐng)地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)同級(jí)發(fā)展改革部門或商務(wù)部門出具意見。

　　二、境外投資者在享受暫不征稅待遇過程中需要提交哪些資料？
　　境外投資者享受暫不征稅待遇的過程包括向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇的要求，以分得利潤直接投資，向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受暫不征稅申請(qǐng)，通過處置投資資產(chǎn)收回直接投資等環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中，境外投資者應(yīng)提供以下資料：
　?。ㄒ唬┚惩馔顿Y者在向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇要求時(shí)，應(yīng)按照《公告》第三條第一款規(guī)定填報(bào)并提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。
　?。ǘ┚惩馔顿Y者在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，應(yīng)按照《公告》第一條第二款規(guī)定向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合《通知》第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定的證明資料。
　?。ㄈ┚惩馔顿Y者在向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受暫不征稅待遇申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)按照《公告》第三條第二款規(guī)定填報(bào)并提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目活動(dòng)相關(guān)的資料，以及省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定要求報(bào)送的其他資料。
　　（四）境外投資者在通過處置投資資產(chǎn)收回直接投資時(shí)，應(yīng)按照《公告》第三條第三款規(guī)定填報(bào)《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。
　?。ㄎ澹┌凑罩鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《公告》第七條規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。

　　三、利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理哪些稅務(wù)事項(xiàng)？
　　按照《通知》第三條規(guī)定，利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理的稅務(wù)事項(xiàng)包括：
　?。ㄒ唬┙邮芫惩馔顿Y者填報(bào)的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》
　　（二）按照《公告》第四條規(guī)定審核境外投資者提供的信息資料。審核內(nèi)容有三項(xiàng)，一是境外投資者填報(bào)的信息在形式上是否完整，有無缺項(xiàng)；二是利潤實(shí)際支付過程與境外投資者填報(bào)信息是否吻合；三是境外投資者填報(bào)信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確。
　?。ㄈ┙?jīng)過上述審核后，三項(xiàng)內(nèi)容均無誤的，利潤分配企業(yè)可以在支付利潤時(shí)暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳企業(yè)所得稅。
　?。ㄋ模├麧櫡峙淦髽I(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應(yīng)自實(shí)際支付利潤之日起7日內(nèi)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，同時(shí)附報(bào)由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。
　?。ㄎ澹┌凑罩鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《公告》第七條規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。
　　四、境外投資者不當(dāng)享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)和境外投資者分別承擔(dān)什么責(zé)任？
　　按照《通知》第三條和《公告》第八條規(guī)定，利潤分配企業(yè)承擔(dān)錯(cuò)誤執(zhí)行暫不征稅政策的責(zé)任，但限于未按照《公告》第八條規(guī)定進(jìn)行審核的情形。在利潤分配企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的情形之外，因境外投資者提供信息有誤，致使利潤分配企業(yè)錯(cuò)誤執(zhí)行暫不征稅政策的，按照《通知》第三條和《公告》第九條規(guī)定，由境外投資者承擔(dān)未按期申報(bào)繳納稅款責(zé)任。

　　五、境外投資者在享受暫不征稅待遇后補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，如何享受稅收協(xié)定待遇？
　　按照《公告》第二條規(guī)定，境外投資者在享受暫不征稅待遇后補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤支付時(shí)有效的稅收協(xié)定規(guī)定，即除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)的稅收協(xié)定待遇。補(bǔ)繳遞延稅款情形包括按照《通知》第四條規(guī)定糾正不當(dāng)享受暫不征稅待遇和按照《通知》第七條規(guī)定停止享受暫不征稅待遇。按照《公告》第二條規(guī)定享受協(xié)定待遇的境外投資者應(yīng)在辦理納稅申報(bào)時(shí)，自行報(bào)送《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）規(guī)定的報(bào)告表和資料。

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