一、公告出臺背景
　　為進一步支持科技創(chuàng)新，促進企業(yè)提質(zhì)增效，根據(jù)國務(wù)院決定，財政部、稅務(wù)總局先后于2014年、2015年兩次下發(fā)文件，出臺了固定資產(chǎn)加速折舊政策，主要包括：一是六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)允許加速折舊。二是上述行業(yè)小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除；三是所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除，超過100萬元，允許加速折舊；四是所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，可一次性稅前扣除。
　　為進一步擴大優(yōu)惠范圍，引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，提高企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新積極性，4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策范圍由企業(yè)新購進的單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備擴大至企業(yè)新購進的單位價值500萬元以下設(shè)備、器具。財政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定，聯(lián)合下發(fā)了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號，以下簡稱《通知》），明確了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策。
　　為貫徹落實好國務(wù)院常務(wù)會議精神及《通知》的政策規(guī)定，稅務(wù)總局制定本公告，進一步明確相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求，保證政策有效貫徹實施。
　　二、公告主要內(nèi)容
　　（一）明確設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策
　　《通知》規(guī)定，2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購進的單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除。考慮到本次政策受惠面比較廣，企業(yè)享受意愿強，為增強政策確定性，便于具體操作，公告對有關(guān)執(zhí)行口徑進行了明確：
　　一是明確“購進”的概念。取得固定資產(chǎn)包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。公告明確 “購進”包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。此外，“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)，因此，公告明確以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購進的使用過的固定資產(chǎn)。
　　二是明確“單位價值”的計算方法。此前的政策文件中未對單位價值的計算方法進行明確。《通知》下發(fā)后，不少企業(yè)詢問如何確定固定資產(chǎn)的單位價值，如是否包含安裝費等。為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，公告對單位價值的計算方法進行了明確。單位價值的計算方法與企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的計算方法保持一致，具體為：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。
　　三是明確購進時點的確定原則。設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的執(zhí)行時間為2018年1月1日至2020年12月31日，因此，需要依據(jù)設(shè)備、器具的購進時點確定其是否屬于可享受優(yōu)惠政策的范圍。公告明確，以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以發(fā)票開具時間確認(rèn)購進時點，但考慮到分期付款可能會分批開具發(fā)票，賒銷方式會在銷售方取得貨款后才開具發(fā)票的特殊情況，公告對這兩種情況進行了例外規(guī)定，以固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)購進時點。對于自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算時間確認(rèn)購進時點。
　?。ǘ┟鞔_一次性稅前扣除的時點
　　企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時點應(yīng)與固定資產(chǎn)計算折舊的處理原則保持一致。公告對此進行了相應(yīng)規(guī)定。比如，某企業(yè)于2018年12月購進了一項單位價值為300萬元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，則該設(shè)備可在2019年一次性稅前扣除。
　　（三）明確固定資產(chǎn)稅務(wù)處理可與會計處理不一致
　　企業(yè)會計處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。
　?。ㄋ模┟鞔_企業(yè)可自主選擇享受一次性稅前扣除政策，但未選擇的不得變更
　　實行一次性稅前扣除政策后，納稅人可能會由于稅前扣除的固定資產(chǎn)與財務(wù)核算的固定資產(chǎn)折舊費用不同，而產(chǎn)生復(fù)雜的納稅調(diào)整問題，加之一些固定資產(chǎn)核算期限較長，也會增加會計核算負(fù)擔(dān)和遵從風(fēng)險。對于短期無法實現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補期限的限制，該虧損可能無法得到彌補，實際上減少了稅前扣除額。此外，企業(yè)在定期減免稅期間往往不會選擇一次性稅前扣除政策?？紤]到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠，因此，公告規(guī)定企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。
　　（五）明確企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的管理要求
　　為保證優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確執(zhí)行，公告明確按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。此外，在國家稅務(wù)總局公告2018年第23號規(guī)定的“固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除”優(yōu)惠事項主要留存?zhèn)洳橘Y料的基礎(chǔ)上，對留存?zhèn)洳橘Y料的相關(guān)內(nèi)容進行了調(diào)整，具體為：有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的合同、發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。
　?。┟鞔_單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理
　　為保證政策的完整性，公告明確單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)，仍按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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