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      關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》的解讀
      發(fā)布日期:2018-12-23

        現(xiàn)就《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(以下簡稱《公告》)有關(guān)內(nèi)容解讀如下:
        一、公告背景
        2018年8月31日,第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》,明確綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制將于2019年1月1日起施行。新修改的個人所得稅法規(guī)定:扣繳義務(wù)人支付所得時,應(yīng)當(dāng)按月或者按次代扣代繳稅款,并辦理全員全額扣繳申報(bào);居民納稅人取得綜合所得有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。為全面貫徹落實(shí)修改后的個人所得稅法及其實(shí)施條例,明確預(yù)扣、代扣稅款的有關(guān)規(guī)定,稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》。
        二、公告主要內(nèi)容
       ?。ㄒ唬┚用駛€人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的方法
        扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時,按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理扣繳申報(bào)。累計(jì)預(yù)扣法,是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時,以納稅人在本單位截至本月取得工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,適用個人所得稅預(yù)扣率表一(見下表),計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額,其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時,暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時,由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補(bǔ)。具體計(jì)算公式如下:
        本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
        累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

      個人所得稅預(yù)扣率表一
      (居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用)

      級數(shù)

      累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

      預(yù)扣率(%)

      速算扣除數(shù)

      1

      不超過36000元的

      3

      0

      2

      超過36000元至144000元的部分

      10

      2520

      3

      超過144000元至300000元的部分

      20

      16920

      4

      超過300000元至420000元的部分

      25

      31920

      5

      超過420000元至660000元的部分

      30

      52920

      6

      超過660000元至960000元的部分

      35

      85920

      7

      超過960000元的部分

      45

      181920

        其中:累計(jì)減除費(fèi)用,按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。即納稅人如果5月份入職,則扣繳義務(wù)人發(fā)放5月份工資扣繳稅款時,減除費(fèi)用按5000元計(jì)算;6月份發(fā)工資扣繳稅款時,減除費(fèi)用按10000元計(jì)算,以此類推。
       ?。ǘ╊A(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)享受專項(xiàng)附加扣除的方法
        居民個人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項(xiàng)附加扣除的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時予以扣除,不得拒絕。
       ?。ㄈ┚用駛€人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的方法
        扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的,按以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅:
        勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
        預(yù)扣預(yù)繳稅款時,勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的,減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。
        勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二(見下表),稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

      個人所得稅預(yù)扣率表二
      (居民個人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用)

      級數(shù)

      預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

      預(yù)扣率(%)

      速算扣除數(shù)

      1

      不超過20000元的

      20

      0

      2

      超過20000元至50000元的部分

      30

      2000

      3

      超過50000元的部分

      40

      7000

       ?。ㄋ模┓蔷用駛€人工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得代扣代繳稅款的方法
        扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時,按以下方法按月或者按次代扣代繳稅款:
        非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用個人所得稅稅率表三(見下表)計(jì)算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

      個人所得稅稅率表三
      (非居民個人工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得適用)

      級數(shù)

      應(yīng)納稅所得額

      稅率(%)

      速算扣除數(shù)

      1

      不超過3000元的

      3

      0

      2

      超過3000元至12000元的部分

      10

      210

      3

      超過12000元至25000元的部分

      20

      1410

      4

      超過25000元至35000元的部分

      25

      2660

      5

      超過35000元至55000元的部分

      30

      4410

      6

      超過55000元至80000元的部分

      35

      7160

      7

      超過80000元的部分

      45

      15160

       ?。ㄎ澹┛劾U義務(wù)人向納稅人反饋扣繳信息的規(guī)定
        支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個月內(nèi),向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息;納稅人年度中間需要提供上述信息的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供;納稅人取得除工資、薪金所得以外的其他所得,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳稅款后,及時向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。
       ?。┌l(fā)現(xiàn)納稅人涉稅信息與實(shí)際不符的處理方法
        扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算稅款、辦理扣繳申報(bào),不得擅自更改納稅人提供的信息??劾U義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的,可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實(shí)際情況不符的,有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改??劾U義務(wù)人拒絕修改的,納稅人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。
       ?。ㄆ撸┥娑愘Y料和信息留存?zhèn)洳榕c保密的規(guī)定
        扣繳義務(wù)人對納稅人提供的《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定妥善留存?zhèn)洳椋豢劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法對納稅人報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除等相關(guān)涉稅信息和資料保密。
       ?。ò耍┐鄞U手續(xù)費(fèi)的規(guī)定
        對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款,不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或責(zé)令補(bǔ)扣的稅款,按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi);扣繳義務(wù)人可將代扣代繳手續(xù)費(fèi)用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。
        (九)納稅人拒絕扣繳稅款的處理方法
        扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳義務(wù),納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。
        三、公告的施行
        本公告自2019年1月1日起施行。

        鏈接:《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)

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