一、預(yù)繳增值稅的情形

1.收到預(yù)收款

政策依據(jù)：《財政部 國稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅[2017]58號文件）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅。

二、預(yù)交增值稅辦法

1.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

2.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

三、分包款范圍

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費(fèi)用。

1.適合扣除分包款差額征收增值稅必須具備的條件

一是一般納稅人和小規(guī)模納的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)；

二是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司發(fā)生分包行為；

三是發(fā)包方必須向分包方支付分包款，而且必須向分包方索取符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證；

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

2.分包款范圍

（1）勞務(wù)分包方式

以勞務(wù)分包方式對下分包，包含分包工程所發(fā)生的材料款、建筑服務(wù)款和給予分包方的索賠結(jié)算收入、工程變更結(jié)算收入、材料價款調(diào)整結(jié)算收入等。全額取得的工程服務(wù)發(fā)票。

（2）專業(yè)分包方式

以專業(yè)分包方式對下分包，包含分包工程所發(fā)生的材料款、建筑服務(wù)款和給予分包方的索賠結(jié)算收入、工程變更結(jié)算收入、材料價款調(diào)整結(jié)算收入等。全額取得的工程服務(wù)發(fā)票。

（3）特殊情形

①銷售貨物并建筑服務(wù)的包工包料方式

分包方與發(fā)包方簽訂了包工包料的分包合同；

工程中所用的材料、預(yù)制構(gòu)件、鋼結(jié)構(gòu)件、活動拌飯或機(jī)器設(shè)備屬于分包方自行生產(chǎn)加工；

分包方向發(fā)包方分別開具13%稅率的增值稅材料、設(shè)備發(fā)票，9%稅率或者3%征收率的建筑發(fā)票；

上述13%稅率的增值稅材料、鋼結(jié)構(gòu)件、設(shè)備發(fā)票和建筑服務(wù)發(fā)票可以合并進(jìn)行差額分包扣除。

②出租施工設(shè)備并配備操作人員

納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

出租方與項(xiàng)目部簽訂機(jī)械作業(yè)合同；

合同中約定機(jī)械作業(yè)以完成工程量結(jié)算，且機(jī)械提供方既提供機(jī)械同時配備操作人員；

供應(yīng)商開具建筑服務(wù)發(fā)票；

四、各省執(zhí)行口徑

1.湖北口徑：《湖北省營改增問題集》

建筑企業(yè)選擇簡易計稅的工程項(xiàng)目，在計算繳納增值稅時，可以扣除的分包款項(xiàng)包括哪些？

分包合同中約定的分包款項(xiàng)，可以憑發(fā)票在預(yù)繳增值稅時扣除。如專項(xiàng)工程分包合同，其材料及勞務(wù)款均可憑票扣除。

2.青島口徑：《建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南》

納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

（1）開具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建

建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目名稱。

（2）總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預(yù)算金額）。

3、江蘇口徑：《江蘇省國稅局關(guān)于建筑服務(wù)增值稅差額扣除相關(guān)問題的處理意見》

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》財稅〔2016〕36號文（以下簡稱“36號文”）附件二第一條第（三）項(xiàng)第 9點(diǎn)規(guī)定的建筑服務(wù)差額扣除計算銷售額政策，和國家稅務(wù)總局2016年17號公告（以下簡稱“17號公告”）第四條規(guī)定的差額扣除計算預(yù)繳稅款政策，在總局進(jìn)一步明確之前，暫按以下意見進(jìn)行掌握：

（1）36號文附件二第一條第（三）項(xiàng)第 9點(diǎn)規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”。上述“支付的分包款”，包括向分包方支付的貨物的款項(xiàng)。允許總包方從銷售額中扣除的分包款，既包括分包方自產(chǎn)，也包括分包方購進(jìn)后再銷售的貨物的款項(xiàng)。

（2）17號公告第四條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款?！?/p>

本條第一款所稱 “支付的分包款”，與36號文附件二第一條第（三）項(xiàng)第 9點(diǎn)規(guī)定中所稱“支付的分包款”，口徑一致。即，納稅人提供建筑服務(wù)，無論是計算銷售額，還是計算預(yù)繳稅款，允許扣除的分包款，均包含向分包方支付的貨物的款項(xiàng)。

（3）建筑工程總包方按照上述36號文、17號公告規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的貨物部分的分包款，須在分包合同中，明確約定有關(guān)分包方向總包方提供貨物的相關(guān)條款，注明貨物名稱、數(shù)量及預(yù)算金額等基本信息。

以上所稱貨物，包括但不限于活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件、網(wǎng)架、玻璃幕墻、鋁合金門窗等。

（4）建筑工程總包方按照上述36號文、17號公告規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，其扣除憑證，應(yīng)當(dāng)符合17號公告第六條規(guī)定，否則不得扣除。

總包方以從分包方取得的貨物部分的增值稅發(fā)票為扣除憑證的，應(yīng)符合17號公告第六條規(guī)定：“納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。”

稅務(wù)機(jī)關(guān)為建筑業(yè)納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票或貨物銷售發(fā)票時，納稅人要求在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕。

（5）建筑工程總包方應(yīng)當(dāng)按照不同項(xiàng)目準(zhǔn)確區(qū)分從分包方取得的建筑服務(wù)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，并按照36號文和17號公告規(guī)定的計算方法計算扣除。其中，總包方取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)按照36號文規(guī)定的差額扣除計算銷售額政策申報繳納增值稅的，不得就同一張發(fā)票重復(fù)計算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（6）以上意見自2017年6月1日起施行。2016年5月1日至2017年5月31日間已發(fā)生尚未處理的事項(xiàng)，按照本意見執(zhí)行。