發(fā)布日期:2014年04月18日 來源:國家稅務總局辦公廳
近日,國家稅務總局印發(fā)了《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第23號,以下簡稱《公告》)。現(xiàn)解讀如下:
一、主要背景
為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,發(fā)揮小型微利企業(yè)促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定的積極作用,在前幾年對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎上,4月2日,國務院第43次常務會議決定,擴大減半征稅范圍,將減半應納稅所得額標準由6萬元提高到10萬元,進一步擴大了優(yōu)惠面。據(jù)此,財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅[2014]34號),明確了優(yōu)惠政策的規(guī)定。為將優(yōu)惠政策具體落實到位,使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策,同時,利于基層稅務機關征管操作,《公告》對一些具體管理操作問題做了明確。
二、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否需要審批
根據(jù)政府轉變職能、改進作風的要求,自《公告》發(fā)布起,小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策,不再執(zhí)行企業(yè)申請、稅務機關批準的管理方法,統(tǒng)一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè),在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進行匯算清繳,同時,將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明,報稅務機關備案即可。
三、核定征稅的小型微利企業(yè)是否可以享受優(yōu)惠政策
小型微利企業(yè),無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式,凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的,均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收,以及自2014年1月1日至2016年12月31日,年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的,其所得減按50%計入應納稅所得額,并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。
四、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠
符合條件的小型微利企業(yè),可以自預繳環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策,并在匯算清繳時統(tǒng)一處理。具體如下:
(一)采取查賬征收的小型微利企業(yè),上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的,如果本年度采取按實際利潤額預繳稅款,其預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的,可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預繳稅款;超過10萬元的,應停止享受其中的減半征稅政策。對于按上年度應納所得額的季度(月度)平均額預繳企業(yè)所得稅的,預繳時可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
(二)采取定率征收的小型微利企業(yè),上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的,其預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的,可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預繳稅款;超過10萬元的,不享受其中的減半征稅政策。
(三)對于新辦小型微利企業(yè),預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的,可以按照減半征稅政策預繳稅款;超過10萬元的,應停止享受其中的減半征稅政策。
五、定額征稅的小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠
按照《公告》規(guī)定,定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策??紤]到定額征稅企業(yè)管理的特殊性,主管稅務機關可以根據(jù)本地情況,自行調整定額后,按照原辦法征收,無需再報送資料備案。
六、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策問題
一是符合條件的小型微利企業(yè),預繳時未享受稅收優(yōu)惠的,稅務機關將依據(jù)企業(yè)的年度申報情況,結合實際,幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。
二是對于預繳時享受了優(yōu)惠政策,但年度終了后超過規(guī)定限額的小型微利企業(yè),匯算清繳時統(tǒng)一計算,并按規(guī)定補繳稅款。
七、關于2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策的銜接問題
《公告》適用于2014年及以后年度申報繳納所得稅的小型微利企業(yè)。由于發(fā)文時間和稅務機關修改納稅申報軟件等問題的原因,很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預繳2014年所得稅時,來不及享受減半征稅政策。為此,《公告》規(guī)定,小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的,可以在以后應預繳的稅款中抵減。