《中華人民共和國(guó)和西班牙王國(guó)對(duì)所得消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱《協(xié)定》）及議定書(shū)于2018年11月28日在馬德里正式簽署。《協(xié)定》及議定書(shū)主要條款如下：

一、關(guān)于人的范圍

《協(xié)定》納入了關(guān)于稅收透明體的規(guī)定，該規(guī)定用于明確對(duì)于按照締約國(guó)任何一方的稅法視為完全透明或部分透明的實(shí)體或安排，締約國(guó)一方將該實(shí)體或安排取得或通過(guò)其取得的所得作為本國(guó)居民取得所得進(jìn)行稅務(wù)處理的部分，應(yīng)視為由締約國(guó)一方居民取得的所得，締約國(guó)另一方應(yīng)允許就該部分所得給予協(xié)定待遇。

《協(xié)定》還明確，協(xié)定不應(yīng)影響締約國(guó)一方對(duì)其居民的征稅（《協(xié)定》列名的特定條款除外）。

二、關(guān)于稅種范圍

《協(xié)定》及議定書(shū)在中國(guó)適用于個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，在西班牙適用于個(gè)人所得稅、公司稅和非居民所得稅。

三、關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)

建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，持續(xù)超過(guò)12個(gè)月的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；企業(yè)通過(guò)雇員或雇用的其他人員提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

四、關(guān)于股息

（一）稅率

締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息，可以在締約國(guó)一方按照該國(guó)法律征稅。但是，如果股息受益所有人是締約國(guó)另一方居民，在受益所有人是公司且直接擁有支付股息的公司至少25%資本的情況下，所征稅款不應(yīng)超過(guò)股息總額的5%；在其他情況下，則不應(yīng)超過(guò)股息總額的10%。

對(duì)于適用5%稅率所需滿足的“直接擁有支付股息的公司至少25%資本”條件，《協(xié)定》還納入了時(shí)間要求，即需滿足在包括支付股息日在內(nèi)的365天期間均直接擁有支付股息的公司至少25%資本。

（二）免稅規(guī)定

締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息，如果股息受益所有人是締約國(guó)另一方、其行政區(qū)或地方當(dāng)局、中央銀行、直接或間接全資擁有的實(shí)體，則應(yīng)在締約國(guó)一方免稅。

同時(shí)，議定書(shū)明確了適用股息免稅規(guī)定的“由締約國(guó)另一方直接或間接全資擁有的實(shí)體”范圍：在中國(guó)，是指國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)、中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司、中國(guó)投資有限責(zé)任公司及其直接或間接全資擁有的其他機(jī)構(gòu)、絲路基金有限責(zé)任公司，以及締約國(guó)雙方主管當(dāng)局同意的完全為中國(guó)擁有的任何其他機(jī)構(gòu)；在西班牙，是指官方信貸協(xié)會(huì)、有序銀行重組基金、保險(xiǎn)賠償財(cái)團(tuán)，以及締約國(guó)雙方主管當(dāng)局同意的完全為西班牙擁有的任何其他機(jī)構(gòu)。

五、關(guān)于利息

（一）稅率

發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的利息，可以在締約國(guó)一方按照該國(guó)法律征稅。但是，如果利息的受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)利息總額的10%。

（二）免稅規(guī)定

發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方、其行政區(qū)或地方當(dāng)局、中央銀行、直接或間接全資擁有的實(shí)體的利息，或者由締約國(guó)另一方、其行政區(qū)或地方當(dāng)局、中央銀行、直接或間接全資擁有的實(shí)體擔(dān)保或保險(xiǎn)的貸款的利息，應(yīng)在締約國(guó)一方免稅。

發(fā)生于締約國(guó)一方并由締約國(guó)另一方居民受益所有的利息，如果利息的支付與賒銷商業(yè)或科學(xué)設(shè)備有關(guān)，應(yīng)在締約國(guó)一方免稅。

同時(shí)，議定書(shū)明確了適用利息免稅規(guī)定的“由締約國(guó)另一方直接或間接全資擁有的實(shí)體”范圍，與上述適用股息免稅規(guī)定的范圍相同。

六、關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)

發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在締約國(guó)一方按照該國(guó)法律征稅。但是，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。

七、關(guān)于財(cái)產(chǎn)收益

締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓股份或類似權(quán)益取得的收益，如果該股份或類似權(quán)益超過(guò)50%的價(jià)值直接或間接來(lái)自位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓其在締約國(guó)另一方居民公司股份取得的收益，除適用上述轉(zhuǎn)讓價(jià)值主要由不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成的股份規(guī)定的以外，如果轉(zhuǎn)讓者在轉(zhuǎn)讓前365天內(nèi)曾經(jīng)直接或間接持有該公司至少25%的資本，可以在該締約國(guó)另一方征稅。但是，如果是在被認(rèn)可的證券交易所進(jìn)行的實(shí)質(zhì)或經(jīng)常性交易，且該居民在轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生的納稅年度內(nèi)所轉(zhuǎn)讓股票的總額不超過(guò)上市股票的3%，則不適用該規(guī)定。

八、關(guān)于享受協(xié)定優(yōu)惠的資格判定

為防止協(xié)定濫用，《協(xié)定》在“享受協(xié)定優(yōu)惠的資格判定”條款中納入了“主要目的測(cè)試”規(guī)定，即如果申請(qǐng)享受協(xié)定優(yōu)惠的人是以獲取協(xié)定優(yōu)惠待遇為其安排或交易的主要目的之一，則不得享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，除非能夠證明在此種情況下給予該優(yōu)惠符合協(xié)定相關(guān)規(guī)定的宗旨和目的。

中西雙方已完成《協(xié)定》及議定書(shū)生效所必需的各自國(guó)內(nèi)法律程序?！秴f(xié)定》及議定書(shū)于2021年5月2日生效，適用于2021年5月2日或以后開(kāi)始的納稅年度征收的非源泉扣繳稅收，以及2021年5月2日或以后征收的其他稅收。

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鏈接：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)和西班牙王國(guó)對(duì)所得消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定〉及議定書(shū)生效執(zhí)行的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第16號(hào)）

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