為進(jìn)一步貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，稅務(wù)總局制發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、有關(guān)背景

為貫徹習(xí)近平法治思想、優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，稅務(wù)總局制定了第一批稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單。清單推行以來，對(duì)納稅人容錯(cuò)糾錯(cuò)空間擴(kuò)容明顯，行政處罰教育為主、懲戒為輔作用持續(xù)放大，廣大市場主體感受到了稅務(wù)執(zhí)法的“溫度”，積極社會(huì)效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)。為進(jìn)一步發(fā)揮“首違不罰”積極作用，在制發(fā)第一批稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單的基礎(chǔ)上，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》發(fā)布第二批稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單，并對(duì)執(zhí)行中的若干問題進(jìn)行明確。

二、主要內(nèi)容

《公告》強(qiáng)調(diào)了適用稅務(wù)行政處罰“首違不罰”的三個(gè)條件，即一是首次發(fā)生清單中所列事項(xiàng)，二是危害后果輕微，三是在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正。符合上述三個(gè)條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)對(duì)當(dāng)事人適用“首違不罰”。如當(dāng)事人認(rèn)為其符合適用“首違不罰”的條件，但稅務(wù)機(jī)關(guān)未主動(dòng)適用的，可以進(jìn)行申辯并要求適用“首違不罰”。同時(shí)，《公告》在“危害后果輕微”的認(rèn)定上，排除了兩種情形，即違法行為造成不可挽回的稅費(fèi)損失或者較大社會(huì)影響的，不能認(rèn)定為“危害后果輕微”，不能適用“首違不罰”。

《公告》明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定，在法定期限內(nèi)對(duì)適用“首違不罰”的當(dāng)事人做出不予行政處罰決定，充分保障當(dāng)事人的合法權(quán)益。不予行政處罰決定應(yīng)當(dāng)包括違法事實(shí)、相關(guān)法律依據(jù)、不予行政處罰結(jié)論和救濟(jì)權(quán)利告知等內(nèi)容。

《公告》要求，在適用“首違不罰”時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)管理，準(zhǔn)確把握上述三個(gè)適用“首違不罰”的條件，不得變相擴(kuò)大范圍、借“首違不罰”之名行疏于履行管理職責(zé)之實(shí)，也不得擅自縮小范圍，導(dǎo)致納稅人不能“應(yīng)享盡享”。

為落實(shí)國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步貫徹實(shí)施 的通知》（國發(fā)〔2021〕26號(hào)）相關(guān)要求，充分發(fā)揮稅務(wù)行政處罰普法教育功能，《公告》要求，對(duì)于適用“首違不罰”的當(dāng)事人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取簽訂承諾書等方式教育、引導(dǎo)、督促其自覺守法，同時(shí)明確對(duì)再次違反的當(dāng)事人將嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定予以行政處罰，體現(xiàn)稅務(wù)行政處罰“寬嚴(yán)相濟(jì)”原則。

《公告》同時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)“首違不罰”風(fēng)險(xiǎn)管理提出了明確要求，要明確和完善相關(guān)崗責(zé)流程，打造權(quán)責(zé)一致、邊界清晰、協(xié)調(diào)配合、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的職能體系，要將稅務(wù)行政處罰“首違不罰”風(fēng)險(xiǎn)防范措施嵌入信息系統(tǒng)，依托信息系統(tǒng)開展“首違不罰”預(yù)警提醒、違法阻止和分析評(píng)估，定期對(duì)“首違不罰”施行情況進(jìn)行總結(jié)，取得“事前放、事中管、事后評(píng)”效果。

第二批稅務(wù)行政處罰“首違不罰”清單列舉了4個(gè)適用“首違不罰”的事項(xiàng)，兼顧了資料報(bào)送、稅務(wù)登記和票證管理等多類型輕微稅收違法行為。

三、施行時(shí)間

《公告》自2022年1月1日起施行。

鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第33號(hào)）

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