國家稅務(wù)總局有關(guān)方面負(fù)責(zé)人就《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》答記者問

    日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（修訂）（以下稱“新辦法”），并于2006年1月1日起施行。記者就新辦法的出臺采訪了國家稅務(wù)總局有關(guān)方面負(fù)責(zé)人。

    問：此次修訂《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》主要是基于什么考慮作出的？
    答：1996年，國家稅務(wù)總局提出了“轉(zhuǎn)移主體、明確責(zé)任、做好服務(wù)、強化檢查”的企業(yè)所得稅匯算清繳改革方針。1998年，制定下發(fā)了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，并取得了明顯成效。但隨著情況的發(fā)展變化，該辦法的一些內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的要求，主要存在三個問題：
    一是匯算清繳的主體不明確，法律責(zé)任難以界定?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定：企業(yè)所得稅年度納稅申報在年度終了后45日內(nèi)完成，匯算清繳在年度終了后4個月內(nèi)完成。在稅收征管中，實際上把年度納稅申報和匯算清繳截然分開，造成納稅人自行申報、自核自繳的匯繳新機制始終難以建立，大部分地區(qū)的基層稅務(wù)機關(guān)仍然在匯算清繳中承擔(dān)著“納稅人保姆”的職責(zé)，致使匯繳主體不明確，難以明確界定納稅人和稅務(wù)機關(guān)在匯繳中的法律責(zé)任。
    二是年度納稅申報期限較短，申報質(zhì)量難以保證。企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在年度終了后45日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送所得稅申報表和會計決算報表。但在2月15日前，企業(yè)部分相關(guān)財務(wù)事項可能尚未完結(jié)，有的財務(wù)報表尚未完成，加之年終歲末事務(wù)多，難以進(jìn)行準(zhǔn)確申報，企業(yè)所得稅年度納稅申報質(zhì)量很難得到保證。同時，企業(yè)所得稅減免和有關(guān)稅前扣除等事項一般都在年度終了一定期間才能辦結(jié)，往往審核、審批時間的滯后也影響年度納稅申報。因此，在稅收征管中，納稅人在納稅申報時可能出現(xiàn)未批先扣、申報不實、被動偷稅的現(xiàn)象；稅務(wù)機關(guān)由于納稅申報時限臨近，容易出現(xiàn)審核不嚴(yán)、流于形式，加大了執(zhí)法風(fēng)險。
    另外，在年度終了后45日內(nèi)申報的規(guī)定，對匯總納稅及其成員企業(yè)的申報，有相當(dāng)大的難度。由于匯總納稅企業(yè)層級過多，且核算復(fù)雜，規(guī)定其總機構(gòu)在年度終了45日內(nèi)申報所得稅是無法做到的，而各層級分支機構(gòu)的匯總報送時限也沒有做具體明確。在稅收征管中，各地稅務(wù)機關(guān)關(guān)于申報時限有各自的規(guī)定，由于不同層級之間的申報時限要求不同，造成了征納雙方的矛盾。
    三是匯算清繳程序不規(guī)范，匯繳檢查流于形式?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定，申報期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)組織企業(yè)所得稅匯算檢查，但此時納稅人匯算清繳還未結(jié)束，即使檢查出問題也不能對納稅人進(jìn)行相應(yīng)處罰。另外，總局曾規(guī)定匯算清繳檢查面不得低于40%，并要求各地上報檢查情況，而面對每年迅速增長的戶管和相對數(shù)量少的檢查人員來講，矛盾則更加突出，使匯算檢查達(dá)不到應(yīng)有的效果，流于形式。
    為進(jìn)一步改進(jìn)和完善企業(yè)所得稅匯算清繳工作，國家稅務(wù)總局在廣泛征求基層稅務(wù)機關(guān)和廣大納稅人意見的基礎(chǔ)上，對《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》進(jìn)行了修改完善，出臺了新辦法。

    問：此次修訂《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的指導(dǎo)思想是什么？
    答：修訂《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的指導(dǎo)思想是：“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”。
    明確主體，就是要準(zhǔn)確定位稅務(wù)機關(guān)和納稅人在匯算清繳中的角色，各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，即：納稅人是所得稅匯算清繳的主體，應(yīng)對全年應(yīng)納的所得稅進(jìn)行自核自繳；稅務(wù)機關(guān)是匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，應(yīng)研究規(guī)范所得稅匯算清繳的基本程序和要求，對納稅人匯算清繳進(jìn)行政策解釋和程序輔導(dǎo)，對納稅人自核自繳結(jié)果進(jìn)行審核和評估。
    規(guī)范程序，就是要統(tǒng)一和規(guī)范征納雙方各自在匯算清繳中的業(yè)務(wù)流程和工作步驟，完善匯算清繳文書，完備匯算清繳手續(xù)，保證匯算清繳工作嚴(yán)密、有序地進(jìn)行。
    優(yōu)化服務(wù)，就是要求稅務(wù)機關(guān)在匯算清繳期內(nèi)切實履行職責(zé)，改進(jìn)服務(wù)方式，建立快捷、有效的納稅服務(wù)體系，積極主動地開展各項所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)促使納稅人匯算清繳質(zhì)量的提高。
    提高質(zhì)量，就是要通過評估、檢查等手段，提高納稅人匯算清繳的真實性、準(zhǔn)確性。這是完善匯繳的落腳點，核心問題是提高納稅人自行申報的質(zhì)量。

    問：經(jīng)過修訂的新辦法體現(xiàn)了哪些新特點？
    答：總體上看，此次修訂涉及的內(nèi)容很多。概括起來，“新意”主要體現(xiàn)在以下四個方面。
    一是明確了匯算清繳的主體為納稅人。新辦法第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度結(jié)束后依照稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收的規(guī)定自行計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，在月度或季度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，確定全年應(yīng)繳、應(yīng)補及應(yīng)退稅款，填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表及稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并結(jié)清稅款的行為。同時，為明確納稅人在匯算清繳過程中的法律責(zé)任，新辦法第九條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計算應(yīng)納稅所得額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。
    新辦法同時明確了參加匯算清繳的對象為實行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對無論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。
    新辦法還進(jìn)一步明確了稅務(wù)機關(guān)在匯算清繳工作中的職責(zé)，包括及時受理納稅申報表及附列資料；對納稅申報表及相關(guān)資料進(jìn)行邏輯性和完整性進(jìn)行審核；及時辦理應(yīng)補、應(yīng)退（抵繳）稅款等工作。
    二是適當(dāng)延長了年度納稅申報時間。新辦法第六條規(guī)定，除另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)在年度終了后4個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。上述規(guī)定將企業(yè)所得稅年度納稅申報與匯算清繳合二為一，適當(dāng)延長了年度納稅申報時間，從而有利于讓納稅人有充足的時間收集有關(guān)納稅資料、辦理稅前扣除申報手續(xù)、自行進(jìn)行納稅調(diào)整；有利于稅務(wù)機關(guān)做好政策宣傳、納稅輔導(dǎo)等服務(wù)工作；也有利于申報與繳稅同步，保證稅款及時入庫，并可以準(zhǔn)確界定納稅人欠稅、偷稅的法律責(zé)任。
    另有規(guī)定，主要是指因壽險業(yè)務(wù)涉及保費的精算，所需時間較長，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2000]185號）規(guī)定，經(jīng)營人壽保險業(yè)務(wù)的保險企業(yè)，申報時間可延遲至年度終了后6個月內(nèi)。
    三是進(jìn)一步規(guī)范了稅務(wù)管理行為。新辦法對企業(yè)所得稅匯算清繳中涉及的稅務(wù)管理行為進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范。一方面，規(guī)范了企業(yè)報送納稅申報資料的行為。新辦法第七條明確了企業(yè)辦理納稅申報時應(yīng)報送的報表、資料的具體范圍。另一方面，規(guī)范了稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部工作行為。新辦法第十七條規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，對每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行安排和部署，稅務(wù)機關(guān)各部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。
    四是增加了優(yōu)化服務(wù)的規(guī)定。新辦法第十條規(guī)定，對納稅人因減、免稅或稅前扣除審批等事項及不可抗力的原因，可申請辦理延期申報。新辦法第十一條規(guī)定，納稅人在申報匯繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報和匯算清繳。新辦法第十八條還規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過多種形式進(jìn)行企業(yè)所得稅法的政策宣傳和服務(wù)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)，特別是涉及納稅調(diào)整和當(dāng)年新出臺的政策法規(guī)。

    關(guān)聯(lián)文件：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知

稅匯算清繳管理辦法》的通知

來源：國家稅務(wù)總局