關(guān)于《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》的解讀

    《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（簡稱《公告》）旨在便利對(duì)外支付，同時(shí)加強(qiáng)跨境稅源管理?，F(xiàn)對(duì)《公告》的發(fā)文背景和主要內(nèi)容說明如下：
    一、發(fā)文背景
    自2008年《國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的公告》（匯發(fā)【2008】64號(hào)）施行以來，對(duì)外支付稅務(wù)證明成為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)跨境稅源管理的重要手段。隨著近幾年我國服務(wù)貿(mào)易外匯收支規(guī)模的不斷增長，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外匯支付便利性的需求不斷提高。為加強(qiáng)跨境稅源管理，進(jìn)一步便利境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外支付，稅務(wù)總局和外匯管理局聯(lián)合下發(fā)本《公告》。
    《公告》主要解決三個(gè)方面問題：一是為境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外付匯提供便利；二是督促納稅人和扣繳義務(wù)人依法履行申報(bào)納稅和源泉扣繳義務(wù)；三是督促各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)挖掘非居民稅源，拓展信息渠道，不斷提升非居民稅收征管水平。
    同時(shí)，稅務(wù)部門和外匯管理部門將進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)信息和外匯信息的監(jiān)管和共享，對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常、可疑線索及時(shí)溝通，共同打擊各種騙匯和逃避稅行為。
    二、主要內(nèi)容
    《公告》整合了此前關(guān)于對(duì)外支付的相關(guān)文件，取消了對(duì)外支付開具稅務(wù)證明的要求，保留了部分無需進(jìn)行備案的情形，增加了督促履行法定義務(wù)、依法加強(qiáng)監(jiān)管等內(nèi)容，主要如下：
    （一）明確了對(duì)外支付需要進(jìn)行稅務(wù)備案的情形。
    總的來說，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）外匯資金，以及外國投資者境內(nèi)合法所得匯出或以境內(nèi)合法所得在境內(nèi)再投資，除了規(guī)定的無需備案的情形外，均須進(jìn)行備案。為方便稅務(wù)機(jī)關(guān)、付匯銀行以及備案人對(duì)支付項(xiàng)目的理解，《公告》第一條對(duì)需要進(jìn)行稅務(wù)備案的情形做了正面列舉，但應(yīng)注意，這些列舉不是窮盡的，究竟哪些支付項(xiàng)目不需進(jìn)行稅務(wù)備案，還要看第三條的除外情形。
    （二）規(guī)范和簡化對(duì)外支付稅務(wù)備案程序。
    首先，備案人僅需向所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)僅為地稅的，向所在地同級(jí)國稅機(jī)關(guān)備案），以進(jìn)一步簡化程序，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
    其次，簡化備案人應(yīng)提供的資料。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行對(duì)外支付稅務(wù)備案時(shí)，僅需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供加蓋公章的合同（協(xié)議）復(fù)印件，如果沒有合同（協(xié)議）的（如合格境外投資者對(duì)外支付其投資收益等項(xiàng)目），可提供相關(guān)交易憑證復(fù)印件。
    此外，《公告》明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場無須對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行審核，而只在《備案表》上蓋章，《備案表》中也不體現(xiàn)有關(guān)納稅事項(xiàng)的內(nèi)容。這樣既可保證對(duì)外付匯的效率，也可使稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員打消承擔(dān)失察責(zé)任的顧慮。
    （三）對(duì)境內(nèi)支付人和稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求。
    首先，付匯的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人要自覺遵從稅收法律法規(guī)，依法履行申報(bào)納稅、源泉扣繳或資料報(bào)告義務(wù)。這體現(xiàn)了優(yōu)化納稅服務(wù)的宗旨，信任納稅人能夠自我遵從，自行申報(bào)。當(dāng)然，未履行義務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人將依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
    其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)備案事項(xiàng)的事前管理和事后審核。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變工作思路，在管理非居民稅源時(shí)，不應(yīng)僅僅依賴對(duì)外支付信息，而應(yīng)在日常管理中下大功夫，做到非居民稅收管理專業(yè)化、常規(guī)化。在此基礎(chǔ)上，不斷拓展信息渠道，研究更加行之有效的非居民稅收征管手段。同時(shí)，對(duì)于備案事項(xiàng)，加大事后審核力度，如發(fā)現(xiàn)對(duì)外支付項(xiàng)目未按規(guī)定繳納稅款的，除依法追繳稅款外，還應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。
    最后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用好備案信息，加強(qiáng)對(duì)《備案表》的管理，及時(shí)統(tǒng)計(jì)對(duì)外支付備案情況及稅收征管情況，按年度層報(bào)稅務(wù)總局。
    三、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題
    首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在備案人提交《備案表》時(shí)當(dāng)場蓋章，不做有關(guān)納稅事項(xiàng)的審核，這既是方便付匯的要求，也是提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)不能僅依賴于對(duì)外支付信息監(jiān)控非居民稅源，而應(yīng)注重加強(qiáng)備案事項(xiàng)的事前管理和事后審核。
    其次，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外支付國際運(yùn)輸收入亦應(yīng)遵從本《公告》。為統(tǒng)一和規(guī)范各類對(duì)外支付的稅務(wù)管理，取消了原對(duì)國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)對(duì)外支付的相關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一遵從本《公告》的規(guī)定。
    第三，對(duì)外支付的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人不應(yīng)存有僥幸心理，稅務(wù)機(jī)關(guān)不當(dāng)場審核納稅事項(xiàng)不等于不履行管理職責(zé)，而是把審核工作轉(zhuǎn)移到備案之后。備案人在未履行法定的稅務(wù)登記、申報(bào)納稅、源泉扣繳或資料報(bào)告義務(wù)的情況下，進(jìn)行對(duì)外支付稅務(wù)備案，將面臨承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)備案事項(xiàng)未依法履行納稅義務(wù)的，將嚴(yán)格按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定追繳稅款并實(shí)施處罰。

來源：國家稅務(wù)總局