關于《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》的解讀

　　國家稅務總局近期發(fā)布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（以下簡稱《辦法》）。解讀如下：
　　一、為什么出臺《辦法》?
　　2008年以來，為加強企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理，稅務總局先后下發(fā)了《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）等文件，明確除西部大開發(fā)、過渡性稅收優(yōu)惠政策等采取審批方式外，其他稅收優(yōu)惠政策原則上采取事前備案方式，并授權各省市稅務局制定本地區(qū)具體管理辦法，對落實企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和加強稅收優(yōu)惠管理起到積極作用。
　　近年來，為激發(fā)市場活力，給企業(yè)“減負、松綁”，國務院提出轉變政府職能、改進工作作風、取消和下放行政審批等要求。按照國務院部署，為進一步推進簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務的要求，規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理，加強優(yōu)惠事項的事中事后管理勢在必行，稅務總局制定了《辦法》。
　　二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理方式近年來有哪些變化？
　　近年來，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理方式是一個逐步變革的過程，大體分為三個階段：
　　一是2008年之前?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈減免稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）將減免稅項目劃分為報批類和備案類兩種，其中備案為事前備案，全部屬于行政審批方式。
　　二是2008年實施新企業(yè)所得稅法后，為加強企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理，在國稅發(fā)〔2005〕129號文件基礎上，稅務總局印發(fā)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號），將備案管理進一步細分為事先備案和事后報送相關資料兩種方式，明確了實施審批管理的所得稅優(yōu)惠項目。
　　三是進一步清理審批事項，實行清單管理。2014年2月，國家稅務總局2014年第10號公告公布了7項行政許可和80項非行政許可事項，清單中包括20多項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策非行政許可審批事項，在清單之外的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項不再保留審批。2014年4月，國務院《關于清理國務院部分非行政許可審批事項的通知》（國發(fā)〔2014〕16號），要求各部委進一步清理非行政許可審批事項，取消面向公民、法人或其他組織的非行政許可審批事項。
　　按照轉變政府職能、明確稅企責權、減輕企業(yè)負擔的原則，經過1年多清理工作，稅務總局先后印發(fā)了《關于部分稅務行政審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第56號）和《關于公布已取消的22項稅務非行政許可審批事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第58號），明確對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部取消審批，一律實行備案管理方式。
　　三、備案的具體操作要點有哪些？
　　（一）備案定義。根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)在自行判斷符合稅收優(yōu)惠政策條件前提下，凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》（以下簡稱《備案表》），并按照《辦法》規(guī)定提交相關資料的行為。
　　（二）備案時間。由于各項優(yōu)惠政策類型和享受優(yōu)惠政策條件有所不同，大多數(shù)優(yōu)惠政策可以在預繳環(huán)節(jié)申報享受，少部分優(yōu)惠政策由于核算原因或者需要依據(jù)某種資格判斷是否符合優(yōu)惠政策條件，需要等到匯算清繳時才能判斷是否享受優(yōu)惠政策；同時考慮有的企業(yè)可能同時享受多項優(yōu)惠事項。為減輕企業(yè)負擔，減少企業(yè)一個年度內多次備案，《辦法》規(guī)定，企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。這樣處理，有利于企業(yè)集中辦理優(yōu)惠事項備案工作，稅務機關以信息化方式掌握納稅人享受優(yōu)惠情況，提高納稅申報數(shù)據(jù)質量，加強稅收優(yōu)惠的后續(xù)管理。
　?。ㄈ﹤浒纲Y料。備案資料主要包括兩項內容，即《備案表》和部分相關資料?！秱浒副怼酚善髽I(yè)按照規(guī)定填寫，反映企業(yè)享受優(yōu)惠政策的基本情況；相關資料則根據(jù)《目錄》要求提供。大部分優(yōu)惠事項企業(yè)僅填寫《備案表》即可完成備案。據(jù)初步統(tǒng)計，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》（以下簡稱《目錄》）列示的55項優(yōu)惠事項中，有24項需要附報享受優(yōu)惠政策的相關資質、證書、文件等，28項只需填寫1張《備案表》，3項優(yōu)惠以“申報代替?zhèn)浒?rdquo;。
　?。ㄋ模﹤浒割l率?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應當每年履行備案程序。
　　（五）備案分類。《辦法》規(guī)定，備案分為正常備案、變更備案二種情況。正常備案是指企業(yè)享受優(yōu)惠政策所履行的一種備案方式；變更備案主要針對享受定期減免稅的企業(yè)，其在享受定期減免稅政策的第1年履行備案手續(xù)后，在此后優(yōu)惠政策有效期限內，如果減免稅條件未發(fā)生變化的，不再備案。對于減免稅條件發(fā)生變化但企業(yè)可以繼續(xù)享受減免稅的，為避免納稅人判斷失誤，需要企業(yè)履行備案手續(xù)，稅務機關可以籍此加強稅收優(yōu)惠管理，同時增加納稅人享受政策的準確性，是一項為納稅人服務的措施。對于納稅人減免稅條件發(fā)生變化，不再符合減免稅條件的，為減輕企業(yè)辦稅負擔，不需要履行額外手續(xù)，企業(yè)應當主動停止減免稅，恢復征稅。
　　（六）留存?zhèn)洳橘Y料。取消審批實行備案管理后，與享受稅收優(yōu)惠事項相關的各類資料，如各種合同、協(xié)議、文件、證書、相關核算資料等，是企業(yè)證明符合稅法規(guī)定優(yōu)惠條件、標準的重要依據(jù)，企業(yè)應當妥善保管。在稅務機關對優(yōu)惠事項后續(xù)管理中，企業(yè)有義務提供留存?zhèn)洳橘Y料，并且應當對資料的真實性與合法性負責?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項后10年；稅法規(guī)定與會計處理存在差異的優(yōu)惠事項，保存期限為差異結束后10年。
　　四、哪些優(yōu)惠政策事項實行“以表代備”方式？
　　為落實國務院重點稅收優(yōu)惠政策，扶持小微企業(yè)發(fā)展，支持重點行業(yè)轉型升級，《辦法》規(guī)定，對于企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、固定資產加速折舊、單位價值低于5000元固定資產一次性扣除和低于100萬元的研發(fā)儀器設備一次性扣除等優(yōu)惠政策，企業(yè)通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續(xù)，不再另行填寫《備案表》。
　　五、跨地區(qū)經營企業(yè)如何履行備案手續(xù)？
　　鑒于跨地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）經營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)）分布地域廣，總機構和分支機構稅務機關不在同一省市，為便于企業(yè)履行備案手續(xù)，避免出現(xiàn)“看的見的管不了，管得了的看不見”等問題，《辦法》對匯總納稅企業(yè)享受優(yōu)惠政策備案問題作了如下規(guī)定：
　　一是分支機構享受所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（西部大開發(fā)、經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭），以及購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機構向其主管稅務機關備案。其他優(yōu)惠事項由總機構統(tǒng)一備案。
　　二是總機構應當匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送其主管稅務機關。
　　三是同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項的備案管理，由省稅務機關確定。
　　六、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》的主要內容和作用？
　　為增強《辦法》可操作性，便于企業(yè)查詢使用，我們隨《辦法》編寫了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》（以下簡稱《目錄》）。這是在對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策全面梳理基礎上，按照優(yōu)惠事項名稱、政策概述、主要政策依據(jù)、備案資料、預繳期是否享受優(yōu)惠、主要留存?zhèn)洳橘Y料等項目進行的歸納、細化與明確。
　　編發(fā)《目錄》對于落實優(yōu)惠政策具有積極作用。一是細化執(zhí)行標準，進一步增強《辦法》操作性；二是便于企業(yè)學習、查詢和應用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，知悉具體管理要求；三是便于稅務機關統(tǒng)一辦稅流程，規(guī)范操作程序；四是增強社會監(jiān)督，推動政府信息公開。
　　《辦法》施行后，稅務機關和企業(yè)均應嚴格按照《目錄》規(guī)定辦理各項所得稅優(yōu)惠事項。稅務機關不得變相審批、不得擅自要求企業(yè)增加備案資料。企業(yè)也要嚴格按照本《辦法》規(guī)定履行備案的義務，并按《目錄》要求認真保管留存?zhèn)洳橘Y料。
　　七、企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，匯算清繳期內未備案的怎么辦？
　　企業(yè)已經享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，應在發(fā)現(xiàn)后及時補辦備案手續(xù)，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務機關發(fā)現(xiàn)后，應當責令企業(yè)限期備案，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。
　　對于上述情形，稅務機關審核企業(yè)相關資料后符合稅收優(yōu)惠政策條件的，應當按照稅收征管法有關未按規(guī)定報送相關資料處罰。對于經審核不符合稅收優(yōu)惠政策條件的，應當取消所享受優(yōu)惠，追繳稅款，加收滯納金。
　　八、《辦法》實施后，此前已經審批、備案的定期減免稅，還需要重新辦理備案手續(xù)嗎？
　　本辦法施行前已經履行審批、審核或者備案程序的定期減免稅，不再重新備案。
　　九、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部改為備案管理后，稅務機關將采取哪些措施，加強后續(xù)管理？
　　企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全面改為備案管理之后，稅務機關的工作重心和管理方式將發(fā)生轉變，從“重審批、輕管理”轉移到“重管理，優(yōu)服務”。稅務機關受理企業(yè)優(yōu)惠事項備案資料時，只是進行形式審核，由納稅人對備案資料的真實性、合法性承擔法律責任。
　　企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后，稅務機關將結合企業(yè)的納稅申報表信息、備案資料、其它稅收征管信息以及第三方涉稅信息，采取風險提示、評估、稽查等多種有效方式，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的真實性與合法性實施管理。企業(yè)應當根據(jù)稅務機關的要求，提交留存?zhèn)洳橘Y料以證明符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件與標準。
　　十、稅務機關后續(xù)管理發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合稅收優(yōu)惠條件，如何處理？
　　稅務機關后續(xù)管理中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠不符合稅法規(guī)定條件的，應當責令其停止享受優(yōu)惠，追繳稅款及滯納金。屬于弄虛作假的，按照稅收征管法有關規(guī)定處理。

來源：國家稅務總局