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      關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》的解讀
      發(fā)布日期:2015-11-27

      關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》的解讀

        為落實股權(quán)獎勵、轉(zhuǎn)增股本分期繳納個人所得稅政策,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)。為方便納稅人理解,現(xiàn)對《公告》中主要問題解讀如下:
        一、《公告》出臺的背景
        國務(wù)院第109次常務(wù)會議決定,2016年1月1日起,將已經(jīng)在國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點的轉(zhuǎn)增股本、股權(quán)獎勵分期繳稅政策推廣到全國。為貫徹落實國務(wù)院決定,財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號),規(guī)定自2016年1月1日起,對股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本實行分期繳納個人所得稅。為便于稅務(wù)機關(guān)和納稅人操作,稅務(wù)總局制定發(fā)布了《公告》,進一步明確了政策適用范圍、計稅價格的確定及備案手續(xù)辦理等相關(guān)問題,旨在進一步規(guī)范稅收征管、簡化辦理手續(xù)。
        二、《公告》的主要內(nèi)容
       ?。ㄒ唬┕蓹?quán)獎勵計稅價格如何確定
        股權(quán)獎勵的計稅價格主要是按照公平市場價格確定。對于上市公司股票,因其流動性較強,其在公開市場的交易價格可以作為其公平市場價格。因此,《公告》規(guī)定,對于上市公司股票的價格,按照取得股票當日的收盤價確定,當日為非交易時間的,按照上一個交易日的收盤價確定。但對于非上市公司股權(quán)的價格,由于其流動性較差,通常難以找到較為合理的參照價格。因此,《公告》規(guī)定,對非上市公司,一般情況下根據(jù)個人取得的股權(quán)份額所對應的企業(yè)凈資產(chǎn)確定其公平市場價格。對于企業(yè)凈資產(chǎn)無法確定的,可以通過最近一段時期企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的合理轉(zhuǎn)讓價格類比確定。若凈資產(chǎn)法和類比法都無法確定股權(quán)價格的,企業(yè)經(jīng)與主管稅務(wù)機關(guān)溝通,可通過其他合理方法確定股權(quán)價格。
       ?。ǘ┦裁辞闆r下轉(zhuǎn)增股本可以分期繳稅
        根據(jù)《公告》規(guī)定,非上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本,并且個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的,可以分期繳納個人所得稅;非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本,應及時代扣代繳個人所得稅。
        上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本),按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
       ?。ㄈ┤绾无k理分期繳稅備案手續(xù)
        分期繳稅計劃由納稅人根據(jù)自身情況自主制定。企業(yè)應于發(fā)生股權(quán)獎勵或轉(zhuǎn)增股本次月15日內(nèi)按照《公告》規(guī)定,將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。在分期繳稅期間,分期繳稅計劃需要進行變更調(diào)整的,應重新向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。
        (四)《公告》的執(zhí)行時間
        《公告》自2016年1月1日起施行。

      來源:國家稅務(wù)總局

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