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      關(guān)于《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》的解讀
      發(fā)布日期:2015-12-01

      關(guān)于《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》的解讀

        一、公告出臺背景
        10月21日,國務(wù)院第109次常務(wù)會議做出決定,將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策推廣至全國。根據(jù)國務(wù)院決定,10月28日,財政部和國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號),對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題進行了規(guī)定。為進一步明確政策執(zhí)行口徑,保證優(yōu)惠政策的貫徹實施,根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及財稅〔2015〕116號文件的規(guī)定,制訂本公告。
        二、公告主要內(nèi)容
       ?。ㄒ唬┕婷鞔_了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的范疇,是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)展和改革委員會令第39號)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》(商務(wù)部等5部委令2003年第2號)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。
       ?。ǘ┕婷鞔_了法人合伙人的范疇。財稅〔2008〕159號文件規(guī)定:“合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅”。此條款表明,只有依法應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的法人和其他組織才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,因此,在公告中明確了法人合伙人為依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)。同時,根據(jù)國稅函〔2009〕377號文件的規(guī)定,限定了法人合伙人的企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。
       ?。ㄈ┕婷鞔_了優(yōu)惠政策適用范圍,有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年(24個月)以上的,該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人才可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
        所稱“滿2年”,是指財稅〔2015〕116號文件執(zhí)行之日起,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實繳投資滿2年(24個月),同時,法人合伙人對該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資也應(yīng)滿2年。例如A企業(yè)于2012年10月2日投資于某有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)又于2013年10月2日投資于中小高新技術(shù)企業(yè),至2015年10月2日該投資滿2年,A企業(yè)滿足優(yōu)惠政策條件。
        同時,公告明確了法人合伙人投資于多家有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),可以合并計算可抵扣的投資額和分得的應(yīng)納稅所得額。這是考慮到法人合伙人可能會投資多家符合條件的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),而有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的分配可能會有所差別,有些會有應(yīng)納稅所得額的分配,有些則沒有,因創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資活動本身具有一定的風(fēng)險,有些項目可能永遠沒有回報。如果限定其可抵扣的投資額僅能抵減從其對應(yīng)投資的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額,則會造成法人合伙人的可抵扣投資額無法完全得到抵減,從而削弱該項優(yōu)惠的政策效應(yīng)。公告中同時明確了對于當(dāng)年抵扣有結(jié)余的,應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
        (四)公告明確了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額的計算方法。為避免法人合伙人變動影響優(yōu)惠政策的享受,公告規(guī)定法人合伙人應(yīng)在滿足優(yōu)惠條件的當(dāng)年按照規(guī)定計算確定其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額。如上例中,A企業(yè)應(yīng)在2015年度匯算清繳時計算確定其對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70%部分。
        為適應(yīng)公司注冊資本登記制度改革,公告規(guī)定有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額按實繳投資額計算;法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資額占該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的全部實繳出資額的比例計算。
       ?。ㄎ澹┕婷鞔_了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)仍應(yīng)依據(jù)財稅〔2008〕159號文件,確定及合理分配應(yīng)納稅所得額。新企業(yè)所得稅法實施以來,有關(guān)合伙制所得稅問題,在財稅〔2008〕159號文件中確立了“先分后稅”的基本原則,也規(guī)定了合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算及分配原則,為此,目前仍以此文件作為本公告的配套征收管理工作的依據(jù)。
       ?。┕婷鞔_了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需按照文件要求填報《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額分配情況明細表》的義務(wù)。之所以設(shè)定3個月的申報期限,主要考慮是一方面與一般合伙企業(yè)的個人所得稅申報時間保持一致,另一方面也為了保證了法人合伙人在5月31日前進行年度企業(yè)所得稅匯繳申報時,能夠及時提供有關(guān)納稅申報資料。
       ?。ㄆ撸┕婷鞔_了法人合伙人備案享受優(yōu)惠政策的手續(xù)。由于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則,且有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)與有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人的主管稅務(wù)機關(guān)有可能不一致,為便于法人合伙人主管稅務(wù)機關(guān)加強監(jiān)管,在蘇州工業(yè)園區(qū)政策試點的基礎(chǔ)上,簡化原備案資料為留存企業(yè)備查,增加《法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細表》,以便于企業(yè)核算和稅務(wù)機關(guān)核實應(yīng)納稅所得額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣情況。同時要求報送《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額分配情況明細表》,有利于法人合伙人主管稅務(wù)機關(guān)及時獲得抵扣信息的詳細資料,兌現(xiàn)優(yōu)惠政策。
       ?。ò耍┕婷鞔_有關(guān)政策自2015年10月1日起執(zhí)行。對在2015年度符合優(yōu)惠條件的企業(yè),可統(tǒng)一在2015年度匯算清繳時辦理相關(guān)手續(xù)?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點有關(guān)征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第25號)同時廢止。

      來源:國家稅務(wù)總局

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