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      關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于的補充公告》的解讀
      發(fā)布日期:2015-12-26

      關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于的補充公告》的解讀

        為貫徹落實國務(wù)院支持服務(wù)出口的決定,經(jīng)商財政部,稅務(wù)總局根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號),對《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第11號發(fā)布,以下簡稱《管理辦法》)進行了補充完善,制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法>的補充公告》(以下簡稱《公告》),現(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容解讀如下:
        一、《公告》起草的背景
        財稅〔2015〕118號文件明確:自2015年12月1日起,境內(nèi)單位和個人向境外單位提供廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、合同標的物在境外的合同能源管理服務(wù)、以及離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的(以上應(yīng)稅服務(wù)以下統(tǒng)稱為新納入增值稅零稅率政策的應(yīng)稅服務(wù)),適用增值稅零稅率政策。為落實好該政策,明確與之配套的退(免)稅辦法,制發(fā)本《公告》。
        二、《公告》的主要內(nèi)容
        (一)明確了新納入增值稅零稅率政策的應(yīng)稅服務(wù)的范圍,即:按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2013〕106號印發(fā))所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》及《公告》所附的《離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)》對應(yīng)的適用范圍執(zhí)行。
       ?。ǘ┨峁┬录{入增值稅零稅率政策的應(yīng)稅服務(wù)的,增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)在申報退(免)稅時,按規(guī)定辦理出口退(免)稅備案。
       ?。ㄈ┫蚓惩鈫挝惶峁┭邪l(fā)、設(shè)計服務(wù)以及新納入增值稅零稅率政策的應(yīng)稅服務(wù)的,增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者進行退(免)稅申報時,需向主管國稅機關(guān)提供的申報資料的要求。具體如下:
        1.合同的要求。
        一是必須是與境外單位簽訂的,且與申報的退(免)稅相對應(yīng)的提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同;
        二是向境外單位提供軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù),以及離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的,提供的合同應(yīng)已在商務(wù)部的“服務(wù)外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)”中審核通過;提供廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù),提供的合同應(yīng)已在商務(wù)部的“文化貿(mào)易管理系統(tǒng)”中審核通過。
        增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者申報時,應(yīng)同時提供合同已在上述信息系統(tǒng)中登記并審核通過,由系統(tǒng)打印的書面證明。
        2.相關(guān)證明的要求。
        一是向境外單位提供電影、電視劇制作服務(wù)的,應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的影視制作許可證明;向境外單位提供電影、電視劇發(fā)行服務(wù)的,應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的發(fā)行版權(quán)證明、發(fā)行許可證明;
        二是向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的,應(yīng)提供與提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》及其數(shù)據(jù)表。
        3.收匯憑證的要求。
        一是必須是從與之簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位取得收入的收款憑證;
        二是跨國公司經(jīng)外匯管理部門批準實行外匯資金集中運營管理或經(jīng)中國人民銀行批準實行經(jīng)常項下跨境人民幣集中收付管理的,其成員公司在批準的有效期內(nèi),可憑銀行出具給跨國公司資金集中運營(收付)公司的收款憑證申報退(免)稅,但收款憑證上的付款單位須是與成員公司簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位或合同約定的跨國公司的境外成員企業(yè),且收款單位或附言的實際收款人須載明有成員公司的名稱。
       ?。ㄋ模┟鞔_了主管國稅機關(guān)對增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅申報的審核要求。
        1.規(guī)定主管國稅機關(guān)應(yīng)重點從政策適用范圍、合同簽訂方應(yīng)為境外單位、收款憑證上的付款單位等方面審核增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退(免)稅申報,對于外購應(yīng)稅服務(wù)出口的,還應(yīng)審核進項發(fā)票與增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的一致性。同時,還明確了具體的審核標準,便于基層稅務(wù)人員操作,也利于企業(yè)遵從。
        2.規(guī)定經(jīng)主管國稅機關(guān)審核,增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅申報的內(nèi)容符合規(guī)定的,應(yīng)及時辦理退(免)稅;不符合規(guī)定的,不予辦理,按有關(guān)規(guī)定處理;存在其他審核疑點的,暫緩辦理,待排除疑點后,方可辦理。
       ?。ㄎ澹┙y(tǒng)一了增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用不同稅收政策的時限與出口貨物勞務(wù)的時限,即:增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者收齊有關(guān)憑證后,可在財務(wù)作銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)向主管國稅機關(guān)申報退(免)稅;逾期申報退(免)稅的,主管國稅機關(guān)不再受理,增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)按規(guī)定申報免稅;未按規(guī)定申報免稅的,應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
        (六)完善了《管理辦法》中不適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍,即:境內(nèi)單位和個人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)的單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù),不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。
        三、《公告》的執(zhí)行時間
        自2015年12月1日起施行,以增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并在財務(wù)作銷售收入的日期為準。

      來源:國家稅務(wù)總局

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