關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》的解讀

　　近日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部 國家稅務總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號），其執(zhí)行日期與發(fā)布日期之間存在一些操作上的銜接問題需要解決。另外，營改增試點運行過程中各方還反映了一些執(zhí)行中出現(xiàn)的征管問題有待明確。為此，稅務總局制定了《國家稅務總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅問題的公告》（以下稱《公告》），就有關(guān)問題予以明確。
　　《公告》明確了七個方面的問題。
　　一是為避免對以前的申報結(jié)果進行調(diào)整，《公告》明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款，以及向其他單位或個人支付的拆遷補償費用，按照財稅〔2016〕140號文件允許在計算銷售額時扣除但未扣除的，從2016年12月份（稅款所屬期）起按照現(xiàn)行規(guī)定計算扣除。
　　二是財稅〔2016〕140號文件新明確的稅目適用問題，涉及納稅人前后實際適用稅率的變化，《公告》明確了不同情形的處理方式。
　　三是財稅〔2016〕140號文件明確的免稅或不征稅項目，如果納稅人此前已經(jīng)申報納稅，《公告》明確了抵減以后月份應繳納增值稅的具體處理方式。
　　四是對于保險公司開展共保業(yè)務發(fā)票開具問題，《公告》明確，共保業(yè)務中，如果由主承保人與投保人簽訂保險合同并全額收取保費，然后再與其他共保人簽訂共保協(xié)議并向其支付共保保費，則應由主承保人向投保人全額開具發(fā)票，其他共保人向主承保人開具發(fā)票；如果主承保人和其他共保人共同與投保人簽訂保險合同且分別收取保費，則主承保人和其他共保人應就各自獲得的保費收入分別向投保人開具發(fā)票。
　　五是明確了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算可抵扣土地價款時，地下車庫面積不納入“建筑面積”進行計算。
　　六是為減輕納稅人負擔，《公告》明確，納稅人繼承或接受遺贈房屋產(chǎn)權(quán)，在辦理免征增值稅手續(xù)時不再要求提供經(jīng)公證的證明資料。
　　七是關(guān)于納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，免租期是否需要視同銷售繳納增值稅問題。廠房、寫字樓或者商鋪的租賃業(yè)務中，承租方在租賃后，都需要進行裝飾裝修，占用大量時間，為此承租方往往要求出租方在租賃合同中約定一定的免租期優(yōu)惠。租賃合同中約定免租期，是以滿足一定租賃期限為前提的，并不是“無償”贈送，《公告》明確，這種情形不屬于視同銷售服務。

來源：國家稅務總局