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      關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》解讀
      發(fā)布日期:2018-7-17

        為支持小型微利企業(yè)發(fā)展,進(jìn)一步增強(qiáng)小型微利企業(yè)發(fā)展動(dòng)力,持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁,落實(shí)好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,近日,國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)?,F(xiàn)解讀如下:
        一、《公告》出臺(tái)的主要背景是什么?
        今年是貫徹黨的十九大精神的開局之年。十九大報(bào)告指出,我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期,必須把發(fā)展經(jīng)濟(jì)著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上,要激發(fā)各類市場(chǎng)主體活力。2018年《政府工作報(bào)告》提出,要進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí),著力激發(fā)市場(chǎng)活力和社會(huì)創(chuàng)造力。為進(jìn)一步增強(qiáng)小型微利企業(yè)發(fā)展動(dòng)力,4月25日,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限從50萬(wàn)元提高到100萬(wàn)元。2018年7月11日,財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2018〕77號(hào)),規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日,將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高到100萬(wàn)元,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元(含100萬(wàn)元,下同)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(以下簡(jiǎn)稱“減半征稅政策”)。為了積極貫徹落實(shí)十九大精神和國(guó)務(wù)院重大決策部署,確保廣大企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確享受減半征稅政策,稅務(wù)總局制定了《公告》。
        二、本次擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍,哪些納稅人將從中受益?
        根據(jù)財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件規(guī)定,自2018年1月1日至2020年12月31日,將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高到100萬(wàn)元,主要體現(xiàn)在對(duì)小型微利企業(yè)“年度應(yīng)納稅所得額”標(biāo)準(zhǔn)的提高。因此,年應(yīng)納稅所得額在50萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間的符合條件的企業(yè),是新增的受益群體。
        三、本次政策調(diào)整后,按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),是否能夠享受減半征稅政策?
        根據(jù)《公告》第一條規(guī)定,只要是符合條件的小型微利企業(yè),不區(qū)分企業(yè)所得稅的征收方式,均可以享受減半征稅政策。因此,包括核定應(yīng)稅所得率征收和核定應(yīng)納所得稅額征收在內(nèi)的企業(yè)所得稅核定征收企業(yè),均可以享受減半征稅政策。
        四、以前年度成立的企業(yè),在預(yù)繳享受減半征稅政策時(shí),需要判斷上一納稅年度是否為符合條件的小型微利企業(yè),2018年度及以后年度如何判斷?
        根據(jù)規(guī)定,在預(yù)繳時(shí)需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件,2018年度預(yù)繳時(shí)應(yīng)當(dāng)按照2017年度適用文件規(guī)定條件判別;2019年度及以后納稅年度預(yù)繳時(shí),應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件規(guī)定條件判別。
        五、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)以及本年度新成立的企業(yè),預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),如何判斷享受減半征稅政策?
        上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),預(yù)計(jì)本年度符合條件的,預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的,可以享受減半征稅政策。“預(yù)計(jì)本年度符合條件”是指,企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件,但應(yīng)納稅所得額不符合條件,本年度預(yù)繳時(shí),如果上述兩個(gè)條件沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化,預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的,可以預(yù)先享受減半征稅政策。
        本年度新成立的企業(yè),預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的,預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的,可以享受減半征稅政策。“預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件”是指,企業(yè)本年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”預(yù)計(jì)可以符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件,本年度預(yù)繳時(shí),本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的,可以預(yù)先享受減半征稅政策。
        六、企業(yè)享受減半征稅政策,需要履行什么程序?
        根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))第四條規(guī)定,企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。即企業(yè)通過(guò)填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,同時(shí),按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
        七、《公告》實(shí)施后,符合條件的小型微利企業(yè)2018年度第一季度預(yù)繳時(shí),應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理?
        此次政策調(diào)整從2018年1月1日開始,由于2018年第一季度預(yù)繳期已經(jīng)結(jié)束,符合條件的小型微利企業(yè)在2018年度第一季度預(yù)繳時(shí),未能享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅,在以后季度企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
        八、執(zhí)行時(shí)間
        本《公告》是貫徹落實(shí)財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件的征管辦法,執(zhí)行時(shí)間與其一致。

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