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      關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》的解讀
      發(fā)布日期:2018-8-31

        根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號,以下簡稱《通知》),稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(以下簡稱《公告》)?,F(xiàn)解讀如下:
        一、《公告》出臺背景
        為貫徹落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略,財政部、稅務(wù)總局出臺了一系列支持科技創(chuàng)新、助力創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的企業(yè)所得稅政策,如擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收范圍、完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、擴(kuò)大企業(yè)研發(fā)費用加計扣除范圍等。這些減稅舉措,降低了企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本,調(diào)動了企業(yè)加大科技投入的積極性,激發(fā)了市場活力和社會創(chuàng)造力,對提升我國創(chuàng)新能力和創(chuàng)新效率起到了積極作用。為更好地支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展,2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定將這兩類企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限由5年延長至10年。為此,財政部、稅務(wù)總局2018年7月11日印發(fā)《通知》,明確了延長這兩類企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限政策。為了確保上述優(yōu)惠政策有效落實,稅務(wù)總局發(fā)布《公告》,就相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑、征管操作事項進(jìn)行明確,以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確把握執(zhí)行和納稅人正確理解享受。
        二、《公告》主要內(nèi)容
       ?。ㄒ唬┟鞔_具備資格年度之前5年虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限
        具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱“資格”)的企業(yè)相關(guān)資格在不同的納稅年度會發(fā)生變化,《公告》第一條第一款明確,《通知》所稱當(dāng)年具備資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,是指當(dāng)年具備資格的企業(yè),其前5個年度無論是否具備資格,所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。
        為準(zhǔn)確理解《通知》規(guī)定的“具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損”,《公告》第一條第二款對《通知》適用情形作了進(jìn)一步解釋,即2018年具備資格的企業(yè),無論2013年至2017年是否具備資格,其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè),依此類推,進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。舉例說明如下:
        例1:一家企業(yè),2018年具備資格,2013年虧損300萬元,2014年虧損200萬元,2015年虧損100萬元,2016年所得為0,2017年所得200萬元,2018年所得50萬元。按照《通知》和《公告》規(guī)定,無論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格,2013年虧損300萬元,用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補(bǔ)后,如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補(bǔ);2014年企業(yè)虧損200萬元,依次用2019年至2024年所得彌補(bǔ);2015年企業(yè)虧損100萬元,依次用2019年至2025年所得彌補(bǔ)。
        例2:接上例,該企業(yè)2019年起不具備資格,2019年虧損100萬元。其之前2013年至2015年尚未彌補(bǔ)完的虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年并不受影響。如果該企業(yè)在2024年之前任一年度重新具備資格,按照《通知》和《公告》規(guī)定,2019年虧損100萬元準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),即準(zhǔn)予依次用2020年至2029年所得彌補(bǔ)。如果到2024年還不具備資格,按照《通知》和《公告》規(guī)定,2019年虧損100萬元只準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),即依次用2020年至2024年所得彌補(bǔ),尚未彌補(bǔ)完的虧損,不允許用2025年至2029年所得彌補(bǔ)。
        (二)明確具備資格年度確定方法
        目前,高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格采取不同的管理方法。高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)過認(rèn)定后,取得的高新技術(shù)企業(yè)證書有效期3年;而科技型中小企業(yè)每年評價后,賦予其科技型中小企業(yè)入庫登記編號。為此,《公告》分別明確了二者具備資格年度的確定方法。
        1.高新技術(shù)企業(yè)資格年度確定方法。高新技術(shù)企業(yè)證書注明了發(fā)證時間和有效期,為保證企業(yè)最大限度享受政策紅利,《公告》明確,高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度,確定其具備資格年度。舉例說明如下:
        例3:某高新技術(shù)企業(yè),證書注明發(fā)證時間為2018年9月17日,有效期3年。根據(jù)《公告》規(guī)定,2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。
        2.科技型中小企業(yè)資格年度確定方法。科技型中小企業(yè)僅有入庫登記編號注明的年度,且需在每年3月底前進(jìn)行評價。為此,《公告》明確,科技型中小企業(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度,確定其具備資格年度。舉例說明如下:
        例4:某科技型中小企業(yè),2018年5月取得入庫登記編號,編號注明的年度為2018年。根據(jù)《公告》規(guī)定,2018年為具備資格年度。
       ?。ㄈ┟鞔_企業(yè)重組虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限
        1.適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限?!敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定,被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。為此,《公告》第三條第(一)項、第(三)項規(guī)定,合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限,按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定;合并企業(yè)具備資格的,其承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限,按照《通知》第一條和本公告第一條規(guī)定處理。舉例說明如下:
        例5:2018年A企業(yè)吸收合并B企業(yè),適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。其中,A企業(yè)不具備資格,其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損,準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。B企業(yè)具備資格,其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損,準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。吸收合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損,包括合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損和B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損,按照《通知》和《公告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別處理,即合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損,其中合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損,只準(zhǔn)予用2018年至2021年的所得彌補(bǔ);合并前B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損,按照財稅〔2009〕59號文件第六條第(四)項有關(guān)規(guī)定計算后,準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。如合并后A企業(yè)2018年具備資格,合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損,包括合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損和B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損,均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。
        2.適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限。財稅〔2009〕59號文件規(guī)定,被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。為此,《公告》第三條第(二)項、第(三)項規(guī)定,分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限,按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定;分立企業(yè)具備資格的,其承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限,按照《通知》第一條和本公告第一條規(guī)定處理。舉例說明如下:
        例6:2018年A企業(yè)分立新設(shè)B企業(yè)和C企業(yè),適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。其中,A企業(yè)具備資格,其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損,準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。分立新設(shè)的B企業(yè)和C企業(yè)分別承繼A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損。按照《通知》和《公告》規(guī)定,分立后B企業(yè)和C企業(yè)分別承繼A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損,按照財稅〔2009〕59號文件第六條第(五)項有關(guān)規(guī)定計算后,無論分立后B企業(yè)和C企業(yè)是否具備資格,均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。
       ?。ㄋ模┟鞔_延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策征管事項
        為了落實深化“放管服”改革要求,《公告》第四條明確延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限政策,由企業(yè)自行計算申報享受,無須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請審批或辦理備案手續(xù)。即符合《通知》和本公告規(guī)定延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限條件的企業(yè),在企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時,自行計算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限,并填寫相關(guān)納稅申報表。
        (五)明確公告執(zhí)行時間
        《通知》自2018年1月1日起執(zhí)行,《公告》是對其相關(guān)事項的具體細(xì)化,也應(yīng)同時執(zhí)行。

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