現(xiàn)就《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<啟運(yùn)港退(免)稅管理辦法(2018年12月28日修訂)>的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)有關(guān)內(nèi)容解讀如下:
一、《公告》出臺(tái)背景
為進(jìn)一步完善啟運(yùn)港退稅政策,擴(kuò)大政策成效,財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于完善啟運(yùn)港退稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕5號(hào),以下稱《通知》)。為貫徹落實(shí)《通知》,稅務(wù)總局對(duì)《啟運(yùn)港退(免)稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第52號(hào)發(fā)布,國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改)進(jìn)行了調(diào)整完善,制發(fā)了《公告》。
二、《公告》主要內(nèi)容解讀
(一)關(guān)于出口企業(yè)適用啟運(yùn)港退(免)稅政策須滿足的條件
出口企業(yè)適用啟運(yùn)港退(免)稅政策須滿足以下條件:
一是出口企業(yè)的出口退(免)稅分類管理類別為一類或二類,海關(guān)的信用等級(jí)為一般信用企業(yè)或認(rèn)證企業(yè)。
二是出口企業(yè)出口適用退(免)稅政策的貨物,并且能夠取得海關(guān)提供的啟運(yùn)港出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息。
三是除本公告另有規(guī)定外,出口貨物自啟運(yùn)日(以啟運(yùn)港出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息上注明的出口日期為準(zhǔn),下同)起2個(gè)月內(nèi)辦理結(jié)關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)。
(二)如何確定適用啟運(yùn)港退(免)稅政策的出口貨物的退稅率
適用啟運(yùn)港退(免)稅政策的出口貨物,其退稅率的執(zhí)行時(shí)間以啟運(yùn)港出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息上注明的出口日期為準(zhǔn)。
(三)出口企業(yè)如何辦理啟運(yùn)港退(免)稅備案
為減輕納稅人負(fù)擔(dān),簡(jiǎn)化出口退(免)稅手續(xù),《公告》第五條明確,出口企業(yè)無(wú)需單獨(dú)申請(qǐng)啟運(yùn)港退(免)稅備案。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口企業(yè)啟運(yùn)港退(免)稅首次申報(bào)時(shí),即視為出口企業(yè)完成啟運(yùn)港退(免)稅備案。
(四)出口企業(yè)如何辦理啟運(yùn)港退(免)稅申報(bào)
出口企業(yè)應(yīng)自啟運(yùn)日起2個(gè)月內(nèi),憑啟運(yùn)港出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息及相關(guān)材料向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理啟運(yùn)港退(免)稅。在申報(bào)啟運(yùn)港退(免)稅時(shí),還應(yīng)注意以下事項(xiàng):一是出口企業(yè)填報(bào)申報(bào)明細(xì)表時(shí),應(yīng)在“退(免)稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫(xiě)“QYGTS”標(biāo)識(shí)。二是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用單獨(dú)的關(guān)聯(lián)號(hào)申報(bào)啟運(yùn)港退(免)稅。
(五)稅務(wù)部門(mén)如何審核辦理啟運(yùn)港退(免)稅業(yè)務(wù)
主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合稅務(wù)總局清分的企業(yè)海關(guān)信用等級(jí)信息,使用啟運(yùn)港出口貨物報(bào)關(guān)單信息(加啟運(yùn)港退稅標(biāo)識(shí),以下簡(jiǎn)稱“啟運(yùn)數(shù)據(jù)”),審核辦理出口企業(yè)的啟運(yùn)港退(免)稅申報(bào);使用正常結(jié)關(guān)核銷(xiāo)的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)(加啟運(yùn)港退稅標(biāo)識(shí),以下簡(jiǎn)稱“結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)”)、海關(guān)撤銷(xiāo)的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)(以下簡(jiǎn)稱“撤銷(xiāo)數(shù)據(jù)”)開(kāi)展啟運(yùn)港退(免)稅復(fù)核。
主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)復(fù)核比對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的下列異常情形,應(yīng)分別進(jìn)行處理:
一是啟運(yùn)數(shù)據(jù)中出口貨物的數(shù)量、單位、總價(jià)等項(xiàng)目與結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)不一致的,主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)相應(yīng)的已退(免)稅款進(jìn)行調(diào)整或追回處理。
二是對(duì)于已辦理啟運(yùn)港退(免)稅的出口貨物,如涉及撤銷(xiāo)數(shù)據(jù)的,主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)規(guī)定調(diào)整或追回相應(yīng)的已退(免)稅款。
三是除因不可抗力等規(guī)定情形外,自啟運(yùn)日起超過(guò)2個(gè)月,未收到相關(guān)結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)(以下簡(jiǎn)稱“到期未結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)”)的,主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定追回已退(免)稅款,出口企業(yè)的該筆出口業(yè)務(wù)不再適用啟運(yùn)港退(免)稅政策。
(六)出口企業(yè)自啟運(yùn)日起超過(guò)2個(gè)月未辦理結(jié)關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)或未申報(bào)啟運(yùn)港退(免)稅的,應(yīng)當(dāng)如何處理
出口企業(yè)自啟運(yùn)日起超過(guò)2個(gè)月未辦理結(jié)關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)或未申報(bào)啟運(yùn)港退(免)稅的,出口企業(yè)的該筆出口業(yè)務(wù)不再適用啟運(yùn)港退(免)稅政策。出口企業(yè)應(yīng)改為使用正常結(jié)關(guān)核銷(xiāo)的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息及相關(guān)材料,按照規(guī)定申報(bào)辦理出口退(免)稅。
但對(duì)于因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素,預(yù)計(jì)2個(gè)月內(nèi)無(wú)法辦理結(jié)關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)的,做了例外規(guī)定。即自啟運(yùn)日起2個(gè)月內(nèi)向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后,暫不追回已退(免)稅款。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)如在啟運(yùn)日次年的退(免)稅申報(bào)期限截止日前,仍未收到上述貨物對(duì)應(yīng)的結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)(以下簡(jiǎn)稱“次年未結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)”)的,則應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定追回已退(免)稅款。 出口企業(yè)的該筆出口業(yè)務(wù)不再適用啟運(yùn)港退(免)稅政策。
(七)關(guān)于調(diào)整或追回已退(免)稅款的啟運(yùn)港出口貨物的后續(xù)處理
對(duì)于已調(diào)整或追回退(免)稅款的到期未結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)和次年未結(jié)關(guān)數(shù)據(jù),如果后續(xù)又辦理了結(jié)關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)的,出口企業(yè)可憑正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)及相關(guān)材料重新申報(bào)出口退(免)稅,主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅務(wù)總局清分的結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)按照現(xiàn)行規(guī)定審核辦理退(免)稅。
對(duì)于貨物未運(yùn)抵離境港不再出口,海關(guān)撤銷(xiāo)出口貨物報(bào)關(guān)單的,出口企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅(未退稅)證明》,主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出具證明時(shí),應(yīng)使用撤銷(xiāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核比對(duì)。出口企業(yè)尚未申報(bào)退(免)稅的,不得再申報(bào)退(免)稅;已申報(bào)辦理退(免)稅的,應(yīng)補(bǔ)繳已退(免)稅款。
(八)啟運(yùn)港出口貨物報(bào)關(guān)單無(wú)紙化后的申報(bào)要求
鑒于2018年4月10日以后海關(guān)對(duì)實(shí)施啟運(yùn)港政策出口的貨物,不再簽發(fā)紙質(zhì)報(bào)關(guān)單。因此,出口企業(yè)2018年4月10日(以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單電子信息注明的出口日期為準(zhǔn))以后的啟運(yùn)港出口貨物,在申報(bào)啟運(yùn)港退(免)稅時(shí),無(wú)需提供紙質(zhì)報(bào)關(guān)單。
三、《公告》施行日期
《公告》自2019年1月1日起施行。啟運(yùn)港出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息上注明的出口日期為2019年1月1日以后(含)的啟運(yùn)港退(免)稅事項(xiàng)按本辦法執(zhí)行。
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