為促進(jìn)綜合保稅區(qū)高水平開放高質(zhì)量發(fā)展,支持綜合保稅區(qū)企業(yè)拓展兩個(gè)市場,國家稅務(wù)總局、財(cái)政部和海關(guān)總署決定進(jìn)一步擴(kuò)大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)(以下簡稱“一般納稅人資格試點(diǎn)”),并共同制定了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》(以下簡稱《公告》)。為便于政策理解和執(zhí)行,現(xiàn)對《公告》解讀如下:
一、《公告》出臺的背景
2019年1月12日,國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)綜合保稅區(qū)高水平開放高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2019〕3號),提出“積極穩(wěn)妥地在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)”。為貫徹落實(shí)國務(wù)院決策部署,推動綜合保稅區(qū)創(chuàng)新升級,打造對外開放新高地,支持綜合保稅區(qū)企業(yè)更好地統(tǒng)籌利用國際國內(nèi)兩個(gè)市場、兩種資源,培育和提升國際競爭新優(yōu)勢,國家稅務(wù)總局、財(cái)政部和海關(guān)總署決定在綜合保稅區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大一般納稅人資格試點(diǎn)。
二、《公告》的主要內(nèi)容
?。ㄒ唬┘{入試點(diǎn)的綜合保稅區(qū)范圍。包括南通綜合保稅區(qū)、南京綜合保稅區(qū)、常州綜合保稅區(qū)、武進(jìn)綜合保稅區(qū)、武宿綜合保稅區(qū)、泉州綜合保稅區(qū)、蕪湖綜合保稅區(qū)、贛州綜合保稅區(qū)、貴陽綜合保稅區(qū)、哈爾濱綜合保稅區(qū)、綏芬河綜合保稅區(qū)、杭州綜合保稅區(qū)、舟山港綜合保稅區(qū)、南寧綜合保稅區(qū)、長沙綜合保稅區(qū)、??诰C合保稅區(qū)、漕河涇綜合保稅區(qū)、青浦綜合保稅區(qū)、金橋綜合保稅區(qū)、臨沂綜合保稅區(qū)、日照綜合保稅區(qū)、濰坊綜合保稅區(qū)、威海綜合保稅區(qū)、銀川綜合保稅區(qū)等24個(gè)綜合保稅區(qū)。
?。ǘ┰圏c(diǎn)的政策內(nèi)容。試點(diǎn)的政策內(nèi)容按《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署關(guān)于開展賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》(國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署公告 2016年第65號)和《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署關(guān)于擴(kuò)大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》(國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署公告 2018年第5號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,具體為:
一是賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域試點(diǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人資格。試點(diǎn)企業(yè)內(nèi)銷貨物(包括銷售給其他試點(diǎn)企業(yè)的貨物)可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票,并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。
二是試點(diǎn)企業(yè)從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外(以下簡稱“區(qū)外”)購進(jìn)貨物,可索取增值稅專用發(fā)票。所購貨物內(nèi)銷的,作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;所購貨物外銷的,作為出口退稅憑證;試點(diǎn)企業(yè)以加工貿(mào)易方式從區(qū)外購進(jìn)的貨物,繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行。
三是試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物繼續(xù)適用保稅政策;內(nèi)銷貨物中含有保稅貨物的,或向區(qū)外直接銷售未經(jīng)加工的保稅貨物,按照保稅貨物進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時(shí)的狀態(tài),向海關(guān)申報(bào)繳納保稅貨物的進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅,并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息;試點(diǎn)企業(yè)向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)購買貨物,比照進(jìn)口貨物適用稅收政策。試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)企業(yè)之間銷售未經(jīng)加工的保稅貨物不征稅,由購貨方繼續(xù)適用保稅政策。
四是試點(diǎn)企業(yè)出口貨物,在貨物實(shí)際離境后申請退稅;試點(diǎn)企業(yè)向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售貨物,除未經(jīng)加工的保稅貨物外,視同出口辦理退稅。
五是試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備(包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品)時(shí),暫免征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅(以下簡稱“進(jìn)口稅收”)。上述暫免進(jìn)口稅收按照該進(jìn)口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)年度,每年年終對本年暫免的進(jìn)口稅收按照當(dāng)年內(nèi)外銷比例進(jìn)行劃分,對外銷比例部分執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)所在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域稅收政策,對內(nèi)銷比例部分比照執(zhí)行區(qū)外稅收政策補(bǔ)征稅款。
六是申請一般納稅人資格試點(diǎn)滿36個(gè)月的企業(yè)可申請退出試點(diǎn)。退出試點(diǎn)后,恢復(fù)執(zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)稅收政策,且36個(gè)月內(nèi)不得再申請?jiān)圏c(diǎn)。申請退出試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和主管海關(guān)遞交退出試點(diǎn)申請,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和主管海關(guān)核準(zhǔn)后啟動退出試點(diǎn)工作。試點(diǎn)企業(yè)在退出前,應(yīng)結(jié)清稅款,方可辦理退出手續(xù)。對區(qū)內(nèi)企業(yè)退出試點(diǎn)前的增值稅留抵稅額不予抵扣或退還,轉(zhuǎn)成本處理。退出試點(diǎn)的企業(yè),除銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)外,不得領(lǐng)用和開具增值稅專用發(fā)票。
?。ㄈ┢渌马?xiàng)。《公告》中提出稅務(wù)、海關(guān)兩部門加強(qiáng)部門間聯(lián)合監(jiān)管和信息共享,做好試點(diǎn)實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,確保上述綜合保稅區(qū)試點(diǎn)順利開展。
三、執(zhí)行時(shí)間
《公告》自2019年2月1日起施行。
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