國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)一步深化，混合所有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展如火如荼

　　根據(jù)國(guó)務(wù)院決策部署，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)混合所有制改革，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高國(guó)有資本的運(yùn)行和配置效率。

　　供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革“三去一降一補(bǔ)”

　　根據(jù)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議的要求，以“多兼并重組、少破產(chǎn)清算”的思路，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)完成去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板的五大結(jié)構(gòu)性改革任務(wù)。

　　全民所有制企業(yè)公司制改革

　　按照國(guó)務(wù)院關(guān)于中央企業(yè)公司制改制方案的要求，推動(dòng)全民所有制企業(yè)全面完成公司制改革，建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度，完善市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制。

　　國(guó)有企業(yè)壓縮管理層級(jí)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)

　　按照國(guó)務(wù)院提出的央企“瘦身健體”的要求，國(guó)有企業(yè)通過壓縮管理層級(jí)，簡(jiǎn)化分、子公司治理結(jié)構(gòu)，提高管控力度，降低治理成本。

　　適用于涉及企業(yè)重組的企業(yè)各層級(jí)單位

　　協(xié)助企業(yè)制定合理的重組交易方案（方案設(shè)計(jì)）

　　全面實(shí)施盡職調(diào)查，充分了解兼并重組的背景資料；合理運(yùn)用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，及時(shí)提供涉稅重組的規(guī)劃方案。針對(duì)不同的重組類型、目標(biāo)來制定個(gè)性化重組方案，并將重組方案進(jìn)行階段性細(xì)分，既考慮企業(yè)重組過程中的涉稅問題，又考慮企業(yè)在重組過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)與其他相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，制定操作性強(qiáng)的重組方案，有效降低企業(yè)的重組成本，減少企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)與重組遺留問題。

　　提供企業(yè)重組的稅務(wù)盡職調(diào)查服務(wù)（納稅調(diào)查）

　　協(xié)助企業(yè)完成重組前的稅務(wù)盡職調(diào)查，對(duì)重組對(duì)象納稅合規(guī)性、合法性進(jìn)行檢查，幫助企業(yè)查找稅務(wù)隱患，提供稅務(wù)規(guī)劃建議，為企業(yè)順利完成重組提供盡職調(diào)查服務(wù)，降低重組交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　提供企業(yè)重組交易實(shí)施的咨詢服務(wù)（過程輔導(dǎo)）

　　協(xié)助企業(yè)進(jìn)行交易各方的有效溝通，從稅務(wù)角度審查交易合同草案，對(duì)重組實(shí)施過程中的涉稅問題提供咨詢和答疑，協(xié)助企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)不明確稅務(wù)問題的事先裁定等，幫助企業(yè)規(guī)避交易過程中面臨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)交易的順利實(shí)施。

　　協(xié)助企業(yè)完成稅務(wù)注銷清算申報(bào)（注銷清算）

　　協(xié)助企業(yè)完成重組中涉及注銷清算工作，針對(duì)企業(yè)清算期所得完成咨詢和輔助申報(bào)工作。

　　協(xié)助企業(yè)進(jìn)行重組交易的稅務(wù)申報(bào)（稅務(wù)申報(bào)）

　　協(xié)助企業(yè)整理和準(zhǔn)備重組涉稅資料以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，幫助企業(yè)完成重組當(dāng)年的稅務(wù)處理備案和申報(bào)。

　　出具企業(yè)重組涉稅規(guī)劃方案

　　出具企業(yè)重組稅務(wù)盡職調(diào)查報(bào)告

　　出具重組實(shí)施咨詢答疑匯編

　　出具企業(yè)所得稅清算報(bào)告

　　出具企業(yè)重組涉稅報(bào)告

　　幫助企業(yè)節(jié)約了大量的稅收成本

　　幫助企業(yè)以更低的成本、更高的效率進(jìn)行重組，充實(shí)企業(yè)資本金，改善企業(yè)現(xiàn)金流。

　　輔助企業(yè)促進(jìn)了交易的順利達(dá)成

　　輔助企業(yè)促進(jìn)重組交易方案的實(shí)施，達(dá)到盤活存量資產(chǎn)、壓縮管理層級(jí)、優(yōu)化考核指標(biāo)等目的。

　　協(xié)助企業(yè)規(guī)避了相關(guān)的交易風(fēng)險(xiǎn)

　　協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)重組交易方案的落地，規(guī)避稅收監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)稅處理風(fēng)險(xiǎn)。

　　2016年10月，C公司對(duì)所屬企業(yè)進(jìn)行重組，A公司和B公司同為C公司的全資子公司，擬將A公司在甲市的業(yè)務(wù)調(diào)整由B公司負(fù)責(zé)。A公司在甲市所購(gòu)置當(dāng)做經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的2棟房產(chǎn)，將面臨因業(yè)務(wù)調(diào)整而隨同處置給B公司的情形。擬處置房產(chǎn)及稅率情況：

　　1.房產(chǎn)：A公司于2012年2月購(gòu)置，取得合法票據(jù)，計(jì)入固定資產(chǎn)原值2400萬(wàn)元。2016年10月31日，該房產(chǎn)市價(jià)3450萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)格2600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值1900萬(wàn)元。

　　2.稅率：A公司和B公司均為從事貨物銷售的增值稅一般納稅人，所銷貨物適用增值稅率17%，城市維護(hù)建設(shè)稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，地方教育費(fèi)附加征收率2%；均未享受企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠，適用的企業(yè)所得稅率25%。暫不考慮印花稅等其他稅費(fèi)，在甲市轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)契稅稅率3%。

　　方案一：市價(jià)轉(zhuǎn)讓 A公司財(cái)務(wù)部從資產(chǎn)收益角度提出以市價(jià)轉(zhuǎn)讓給B公司。

　　優(yōu)點(diǎn)：按市價(jià)轉(zhuǎn)讓，簡(jiǎn)便易行，A公司可直接增加凈收益=1270.8－317.7＝953.1（萬(wàn)元）。

　　缺點(diǎn)：僅從A公司個(gè)體分析。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕43號(hào)文件第一條規(guī)定，計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。B公司購(gòu)入該房產(chǎn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元雖可抵扣，但還應(yīng)繳納契稅=3400×3%＝102（萬(wàn)元）。

　　方案二：凈值無償劃轉(zhuǎn)

　　A公司和B公司均為c公司的全資子公司，應(yīng)作為一個(gè)整體來分析，提出以資產(chǎn)凈值無償劃轉(zhuǎn)的方案。即，A公司和B公司簽訂資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議，以2016年10月31日為時(shí)間點(diǎn)，按資產(chǎn)賬面凈值無償劃轉(zhuǎn)，并按內(nèi)部程序報(bào)C公司審核。

　　優(yōu)點(diǎn)：從集團(tuán)公司整體考慮，與方案一相比，增值稅及附加稅費(fèi)、土地增值稅、契稅和企業(yè)所得稅均不需繳納。

　　缺點(diǎn)：程序相對(duì)復(fù)雜，需要在C公司的主導(dǎo)下，A公司和B公司協(xié)同配合，依法獲取政策支持。同時(shí)，A公司因轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益為0，積極性不高，需要C公司在內(nèi)部績(jī)效考核時(shí)，酌情考慮并引導(dǎo)。

　　兩方案比較，方案二為佳。A公司處置資產(chǎn)給B公司，如從集團(tuán)公司整體考慮，增值稅因相互之間可抵扣，稅負(fù)不增加。企業(yè)所得稅，因一方作為收入，另一方可作為成本在所得稅前扣除，稅負(fù)也不增加。唯有土地增值稅和契稅，不能抵扣或轉(zhuǎn)嫁，會(huì)直接增加企業(yè)稅收支出，從而減少收益，通過重組方案設(shè)計(jì)，從集團(tuán)整體考慮，幫助企業(yè)整體節(jié)約稅收成本325.20萬(wàn)元。

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