國家稅務(wù)總局

關(guān)于農(nóng)村信用社省級聯(lián)合社收取服務(wù)費有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知

國稅函[2010]80號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
    為深化農(nóng)村信用社改革，按照《國務(wù)院關(guān)于深化農(nóng)村信用社改革方案的通知》（國發(fā)[2003]15號）的要求，各省相繼組建了省級農(nóng)村信用聯(lián)合社（以下簡稱省聯(lián)社）。省聯(lián)社的投資人為本省各農(nóng)村信用社和地（市）級、縣級聯(lián)社（以下簡稱基層社），為獨立法人機構(gòu)。省聯(lián)社的主要職能為對本省各基層社提供管理、指導、協(xié)調(diào)和服務(wù)等,每年發(fā)生的服務(wù)性支出，由各基層社按比例共同負擔。鑒于省聯(lián)社和基層社的特殊的組成關(guān)系，關(guān)于省聯(lián)社每年發(fā)生的服務(wù)性支出有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條及其實施條例第一百一十二條的規(guī)定,經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下:
    一、省聯(lián)社每年度為履行其職能所發(fā)生的各項費用支出，包括人員費用、辦公費用、差旅費、利息支出、研究與開發(fā)費以及固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等，應統(tǒng)一歸集，作為其基層社共同發(fā)生的費用，按合理比例分攤后由基層社稅前扣除。
    上款所指每年度固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費是指省聯(lián)社購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定每年度應提取的折舊額或攤銷額。
    二、省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項費用，在分攤時，應根據(jù)本年度實際發(fā)生數(shù)，按照以下公式，分攤給其各基層社。
    各基層社本年度應分攤的費用=省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項費用×本年度該基層社營業(yè)收入/本年度各基層社營業(yè)總收入
    省聯(lián)社由于特殊情況需要改變上述分攤方法的，由聯(lián)社提出申請，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認后執(zhí)行。
    省聯(lián)社分攤給各基層社的上述費用，在按季或按月申報預繳所得稅時，可以按季或按月計算扣除，年度匯算。
    三、省聯(lián)社每年制定費用分攤方案后，應報省級國家稅務(wù)局確認后執(zhí)行。各省級國家稅務(wù)局根據(jù)本通知的規(guī)定，實施具體管理。
    四、本通知實施前，經(jīng)稅務(wù)總局批準，有關(guān)省聯(lián)社已向基層社收取專項資金購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，凡該項資金已按稅務(wù)總局單項批復由各基層社分攤在稅前扣除的，其相應資產(chǎn)不得再按照本辦法規(guī)定重復提取折舊費、攤銷費，并向基層社分攤扣除。各基層社交付給省聯(lián)社的上述專項資金的稅務(wù)處理，仍按照稅務(wù)總局已批準的專項文件規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行到期滿。
    五、省聯(lián)社自身從事其它業(yè)務(wù)取得收入所發(fā)生的相應費用，應該單獨核算，不能作為基層社共同發(fā)生的費用進行分攤。
    六、地市與縣聯(lián)社發(fā)生上述共同費用的稅務(wù)處理，也應按照本通知規(guī)定執(zhí)行。
    七、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。2008年度沒有按照本規(guī)定或者以前專項規(guī)定執(zhí)行的，可以按照本規(guī)定執(zhí)行，并統(tǒng)一在2009年度匯算清繳時進行納稅調(diào)整。2008年度按照以前辦法由省聯(lián)社向基層社收取管理費的，該收取的管理費與按本通知規(guī)定計算的可由基層社分攤的費用扣除額的差額，應在2009年度匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整。

國家稅務(wù)總局
二○一○年二月二十二日
    

來源：國家稅務(wù)總局