縱觀營改增政策，預(yù)收款作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間發(fā)生在兩個行業(yè)，一個是租賃業(yè)，一個是電信業(yè)。需要特別關(guān)注的是電信業(yè)，電信業(yè)預(yù)收款只作為分支機(jī)構(gòu)預(yù)征稅額的基數(shù)，但不作為法人計算銷項(xiàng)稅額的基數(shù)。結(jié)合這兩個行業(yè)，建筑業(yè)預(yù)收款是否作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，尚難確定。模擬運(yùn)行期間，建議確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，由此分析由于預(yù)收款征收增值稅帶來稅負(fù)增長問題，為管理層作出決策或者外部訴求提供證據(jù)支撐。參考會計處理如下：

首先，其他應(yīng)收款下增設(shè)“其他應(yīng)收款-增值稅（銷項(xiàng)稅額）”明細(xì)。

其次，分收到預(yù)收款，以及日后從驗(yàn)工計價款中扣除預(yù)收款兩個時點(diǎn)分別進(jìn)行會計處理。

具體如下：

1.收到預(yù)收款即確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。具體核算分錄舉例如下：

借：銀行存款　　　　　　111

貸：預(yù)收賬款　　　　　　111 （含稅金額）

借：其他應(yīng)收款-增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　11

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　11

2.在后期進(jìn)行驗(yàn)工計價時

借：應(yīng)收賬款　　　　　　1110

預(yù)收賬款　　　　　　 111

貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

其他應(yīng)收款-增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 　　　　　11

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　110

由上例可見，如果驗(yàn)工計價扣除預(yù)收款，與收到預(yù)收款不在同一會計期間，或者預(yù)收款分多次扣除，某個會計期間末，“其他應(yīng)收款-增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目存在借方余額，反映在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)中，這里的債權(quán)與一般意義上的債權(quán)不同，無實(shí)際意義。