答:“三場一站”一般指的是鋼筋加工場、碎石加工場、梁場、拌合站,“營改增”后需根據(jù)下面的條件關(guān)注不同的增值稅管理問題:
(1)跨法人移送生產(chǎn)的產(chǎn)品
“三場一站”生產(chǎn)的產(chǎn)品用于其他法人項(xiàng)目部時,根據(jù)增值稅相關(guān)政策必須做銷售處理,就地按適用稅率申報繳納增值稅。
會計核算上首先收入應(yīng)與建筑業(yè)收入分開核算。避免因收入未分開核算,按照“混業(yè)經(jīng)營”政策規(guī)定,將使得項(xiàng)目部建筑業(yè)收入按照高稅率計算繳納增值稅。
“三場一站”生產(chǎn)成本應(yīng)分開核算。按照政策規(guī)定,適用簡易征收、免稅及非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù),在成本核算上需明確劃分,否則需按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)
(2)移送并用于本建筑工程項(xiàng)目
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知 》(國稅發(fā)[1993]154號)規(guī)定,基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的,應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅。具體在實(shí)際納稅操作中需關(guān)注以下概念,以便與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行涉稅溝通:
①“建筑材料”中自采砂石料用于建筑工程的,屬于增值稅應(yīng)稅范圍,營業(yè)稅制下部分項(xiàng)目未完全按規(guī)定交納增值稅,“營改增”后同屬于國稅管理下,此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)盡早籌劃,降低未按規(guī)定納稅的稅務(wù)風(fēng)險。
②“現(xiàn)場自制”的界定。一種是施工現(xiàn)場,一種是施工現(xiàn)場附近一定距離內(nèi)。重點(diǎn)是第二種現(xiàn)場的界定。但具體的界定應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
③“預(yù)制構(gòu)件”的內(nèi)容。預(yù)制構(gòu)件包括混凝土構(gòu)件、鋼構(gòu)件及其他結(jié)構(gòu)構(gòu)件。
“營改增”后,對于移送用于本建筑項(xiàng)目的“三場一站”產(chǎn)品應(yīng)關(guān)注政策規(guī)定可能發(fā)生的變化,因?yàn)榻ㄖI(yè)“營改增”后同樣繳納增值稅,政策可能從連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的角度出發(fā),這種情形不視同銷售,允許直接進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣,本環(huán)節(jié)不就地申報繳納增值稅。