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      過(guò)渡期涉及哪些涉稅問(wèn)題?
      發(fā)布日期:2015-10-26

      對(duì)于“營(yíng)改增”后,過(guò)渡期存在的涉稅問(wèn)題,對(duì)施工企業(yè)影響較大,需要重點(diǎn)關(guān)注。關(guān)鍵涉稅問(wèn)題包括:

      (1)過(guò)渡期老項(xiàng)目的征收方式

      如果是繳納營(yíng)業(yè)稅,還是實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易征收,征收率3%,還是不設(shè)過(guò)渡期,直接按照增值稅現(xiàn)行制度征收;

      (2)變更索賠如何處理問(wèn)題

      變更索賠是在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中隨時(shí)發(fā)生的,其發(fā)生時(shí)間及金額具有不確定性,那么在“營(yíng)改增”后簽訂的變更索賠合同,如何納稅,如何提前進(jìn)行籌劃是需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

      (3)超驗(yàn)欠驗(yàn)涉稅問(wèn)題

      目前施工企業(yè)存在業(yè)主超驗(yàn)或欠驗(yàn)事項(xiàng),根據(jù)增值稅計(jì)稅原理及目前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收管理,若建筑業(yè)“營(yíng)改增”后,以業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)點(diǎn)作為增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,如果施工過(guò)程中發(fā)生業(yè)主超驗(yàn),將導(dǎo)致納稅義務(wù)時(shí)間提前,而與進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配,“營(yíng)改增”以后發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可能無(wú)法充分抵扣;如果施工過(guò)程中發(fā)生業(yè)主欠驗(yàn),應(yīng)稅服務(wù)完成但是卻未繳納相應(yīng)稅金,可能會(huì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn),而且,“營(yíng)改增”以后,根據(jù)過(guò)渡期政策的不同,欠驗(yàn)部分稅負(fù)也會(huì)受到影響。

      (4)已完工未結(jié)算工程款問(wèn)題

      工程項(xiàng)目一般點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣,施工期一般持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng),辦理結(jié)算時(shí)間也較長(zhǎng),往往在工程結(jié)束后很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都無(wú)法及時(shí)結(jié)算工程款項(xiàng),對(duì)企業(yè)的資金和“營(yíng)改增”過(guò)渡期的稅負(fù)都會(huì)產(chǎn)生影響。

      已完工未結(jié)算的收尾清算項(xiàng)目在“營(yíng)改增”后如果按照增值稅計(jì)稅,則存在增加的計(jì)價(jià)款只有銷(xiāo)項(xiàng)稅額,無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的現(xiàn)象。

      (5)未交營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

      目前,施工企業(yè)部分項(xiàng)目存在欠繳營(yíng)業(yè)稅的情況,且金額比較大。主要原因有:業(yè)主未及時(shí)代扣代繳、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求延后繳納等。

      增值稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家稅務(wù)局,營(yíng)業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)局,“營(yíng)改增”后可能面臨地方稅務(wù)局要求清繳之前未繳納的營(yíng)業(yè)稅,導(dǎo)致集團(tuán)公司及所屬單位產(chǎn)生巨大資金壓力。

      (6)過(guò)渡期合理安排設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃

      建筑企業(yè)存在大量的以前年度購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等存量資產(chǎn),絕對(duì)金額較大,占資產(chǎn)總額的比例較大,在“營(yíng)改增”后,存量資產(chǎn)的抵扣政策將會(huì)很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)。

      如果“營(yíng)改增”前購(gòu)置的設(shè)備無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但對(duì)于其產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)收入按照增值稅有關(guān)政策規(guī)定按適用稅率征收增值稅,造成企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅不匹配,這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅負(fù),對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響。

      針對(duì)存量資產(chǎn)可能無(wú)法抵扣的情況,目前采購(gòu)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)盡量延后以規(guī)避未來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額的流失,對(duì)于工程需求不得不提前購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備,在符合增值稅規(guī)定的前提下建議延后取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或采用租賃的方式運(yùn)作,以解決因提前購(gòu)買(mǎi)設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。

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