企業(yè)稅務管控是現代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)精細化管理的重要表現。怎樣進行企業(yè)的稅務管控?使企業(yè)規(guī)避不必要的財務和稅務風險，提升企業(yè)利潤，增強企業(yè)市場競爭力，關鍵是要看企業(yè)財稅管控遵循的指導思想是什么。只有好的指導思想，才能使企業(yè)稅務管控取得好的效果。筆者認為，企業(yè)在開展稅務管控時，必須遵循“三證統(tǒng)一”、“三流統(tǒng)一”和“三價統(tǒng)一”等三大原理，所謂“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會計憑證和稅務憑證相互統(tǒng)一；“三流統(tǒng)一”是指資金流、票流和物流(勞務流)相互統(tǒng)一；“三價統(tǒng)一”是指合同價、發(fā)票上的金額(簡稱發(fā)票價)和結算價相互統(tǒng)一。

一、 “三證統(tǒng)一”原理：法律憑證、會計憑證和稅務憑證相互統(tǒng)一

所謂的“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會計憑證和稅務憑證的相互印證，相互聯系和相互支持。在這“三證”當中，法律憑證是第一位的，首要的，在三證中，如果缺乏法律憑證支持和保障的會計憑證和稅務憑證無論多么準確和完美，也是有法律和稅收風險的。

法律憑證：在降低企業(yè)稅收成本中起根本的作用

法律憑證是用來明確和規(guī)范有關當事人權利和義務法律關系的重要書面憑證或證據。主要體現為合同、協(xié)議、法院判決或裁定書等法律文書和其他各種證書。如土地使用權證書、股權轉讓協(xié)議書、資產轉讓(收購)協(xié)議、股權轉讓(收購)協(xié)議、采購合同、建筑合同等等都是法律憑證。法律憑證,特別是經濟合同的正確簽訂在降低企業(yè)的稅收成本中起根本的作用，即為了降低企業(yè)的稅收成本，有時是需要給當地稅務主管部門提供各種合同材料，有時必須通過合同的正確而巧妙的簽訂。

案例分析：某公司購買商鋪合同瑕疵多承擔稅費的分析

(1)案情介紹

甲企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價值150萬元，開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費。在簽訂合同時也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產證時，稅務機關要求企業(yè)補繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務機關罰款。請分析甲企業(yè)必須承擔稅費的原因。

(2)涉稅分析

稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務機關在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行的。在我國境內轉讓土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。在本案例中，甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉移甲企業(yè)的法律責任。因為開發(fā)商承諾的契稅等稅費，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務機關要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經濟合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任，對方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責任要由買方甲企業(yè)進行承擔。

(3)規(guī)避多承擔稅費的合同簽定技巧

要規(guī)避甲企業(yè)承擔開發(fā)商沒有支付在經濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費，必須在簽定經濟合同時，拿著該份經濟買賣合同到鋪面所在地的主管稅務局去進行備案，同時要及時督促開發(fā)商把其在經濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費繳納完畢后，才付清鋪面的購買價款?；蛘咴诮洕贤行薷臈l款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔，但是由甲企業(yè)代收代繳。”這樣簽定的合同，甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購買價款時就可以把由開發(fā)商承擔的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費進行扣除，然后，甲企業(yè)去當地稅務局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費，憑有關的完稅憑證到當地房管局去辦理過戶產權登記手續(xù)。

(二)會計憑證

會計憑證是記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任、按一定格式編制的據以登記會計賬簿的書面證明。用來記載經濟業(yè)務的發(fā)生，明確經濟責任，作為記賬根據的書面證明。有原始憑證和記賬憑證。前者是在經濟業(yè)務最初發(fā)生之時即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項收據等。后者是以原始憑證為依據，作為記入賬簿內各個分類帳戶的書面證明，如收款憑證、付款憑證、轉賬憑證等。

(三)稅務憑證

稅務憑證是一種在稅法或稅收政策性規(guī)章上明確相關經濟責任的書面證據。稅務憑證是法律憑證中的一種特殊性憑證，稅務憑證一定是法律憑證，法律憑證不一定是稅務憑證。如稅務登記證書，稅收行政處罰通知書等稅務憑證，就是法律憑證，而各種發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票，各種服務類發(fā)票等稅務憑證就不是法律憑證。

(四)“三證統(tǒng)一”

法律憑證、會計憑證和稅務憑證雖然在各自的內涵上存在一定的差異，但是相互間存在一定的聯系。如稅務憑證與會計憑證是有區(qū)別和聯系的，兩者的聯系是，都明確相關經濟責任的企業(yè)據以進行記賬的書面證明。區(qū)別是兩者的根據不同，會計憑證是依據中華人民共和國財政部頒發(fā)的各項會計政策、財經制度而進行財務核算的記賬憑證；稅務憑證是根據相關稅法和中華人民共和國稅務總局制定的各項稅收政策而明確納稅義務的稅收憑證。由于對同一項經濟業(yè)務的核算和反映，會計準則或會計制度與稅法上的規(guī)定是有一定的差異的，正是如此，在稅法上，需要對這種差異進行納稅調整，否則將會受到稅務主管部門的懲罰而遭受一定的罰款損失。

在降低企業(yè)成本的實踐當中，一定要保證法律憑證、會計憑證和稅務憑證的三證統(tǒng)一，特別是法律憑證在降低企業(yè)成本中起關鍵性的首要的源頭作用。同時，會計憑證和稅務憑證上的數據必須與法律憑證中數據始終保持一致，否則會面臨成本增加的可能。

來源：會計網