2015年我國力爭全面完成“營改增”，目前尚未納入“營改增”的行業(yè)還有生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)。生活服務(wù)業(yè)是與老百姓日常生活聯(lián)系最緊密的行業(yè)。面對即將到來的“營改增”，應(yīng)關(guān)注以下幾個問題。

　1、進項抵扣不足問題

生活服務(wù)業(yè)主要包括餐飲業(yè)、住宿業(yè)、醫(yī)療教育、家政服務(wù)業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)、人像攝影等。普遍具有經(jīng)營者分散、直接面對最終消費者、以人工為主要成本等主要特點?！盃I改增”前這些行業(yè)的營業(yè)稅稅率一般為5%。理論上，“營改增”實現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，通過抵扣進項稅額可以消除重復(fù)征稅，降低納稅人的稅負。但是，由于人工費用占比高且無法抵扣等原因，生活服務(wù)業(yè)稅收負擔可能不降反升。比如美容美發(fā)等部分行業(yè)人工支出占比高達80%以上，按現(xiàn)行政策人工費用一般不能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負偏高。

將人工支出等逐步納入進項抵扣范圍，比如可以先將社保等便于管理的支出納入進項抵扣范圍。生活服務(wù)業(yè)納稅人也應(yīng)學習相關(guān)稅收政策，準確核算增值稅進銷項，充分抵扣進項稅額。

　2、進項抵扣憑證問題

“營改增”后，企業(yè)購進商品或勞務(wù)時，應(yīng)盡量選擇索取增值稅專用發(fā)票，以充分抵扣進項稅額。這就要求企業(yè)加強學習，提高財務(wù)核算水平?！盃I改增”之前，采購人員已習慣取得發(fā)票就行，而不關(guān)注是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。“營改增”后，企業(yè)財務(wù)部門人員應(yīng)加強相關(guān)稅收政策學習，同時應(yīng)注重對采購人員的培訓(xùn)和提醒。提醒采購人員盡量取得增值稅專用發(fā)票，而且要將發(fā)票及時交給財務(wù)部門認證抵扣，避免逾期認證無法抵扣。從小規(guī)模納稅人處購進商品或勞務(wù)時，取得普通發(fā)票一般是不能抵扣的，應(yīng)要求對方到稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。另外需要說明的是，增值稅進項抵扣憑證不僅包括增值稅專用發(fā)票，還包括海關(guān)完稅憑證、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等。值得關(guān)注的是，餐飲等企業(yè)購買糧食、蔬菜等農(nóng)副產(chǎn)品時，可以憑銷售方開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票抵扣進項稅額。個人銷售農(nóng)產(chǎn)品時，稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票也可以作為進項稅額抵扣憑證。

進一步擴大農(nóng)產(chǎn)品進項核定扣除范圍，完善增值稅進項稅額核定扣除辦法，讓生活服務(wù)業(yè)等“營改增”納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時核定抵扣更規(guī)范。生活服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)重視抵扣憑證的管理，盡量取得增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等抵扣憑證，并及時認證抵扣。

　3、納稅人身份和計稅方式問題

根據(jù)目前“營改增”政策，應(yīng)稅服務(wù)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準為500萬元。年銷售額超過500萬元的納稅人應(yīng)認定為增值一般納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以申請認定一般納稅人。500萬元的計算標準為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務(wù)累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額。一般納稅人按適用稅率，實行抵扣計稅;小規(guī)模納稅人適用3%征收率，按簡易辦法征收。選擇哪一種身份更合理，要根據(jù)所屬行業(yè)、能否足額取得進項、財務(wù)核算等情況而定。

允許個體工商戶等規(guī)模較小或特定生活服務(wù)業(yè)納稅人，可以自行選擇按簡易辦法納稅，適用3%征收率。現(xiàn)行的政策中計稅方法就有一些特殊規(guī)定，比如一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，即使銷售額超過500萬元，也可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

來源：會計網(wǎng)