“營(yíng)改增”之后,一些納稅人有了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利。但是,一些納稅人卻未能準(zhǔn)確界定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍,以為盡量多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)企業(yè)有利,造成超范圍抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處,給企業(yè)帶來(lái)了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
除了防止取得無(wú)效的扣稅憑證外,納稅人尤其要防止超范圍抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人盡管取得了合法有效的扣稅憑證,但是并不是憑合法有效的扣稅憑證就可以抵扣其中所有的進(jìn)項(xiàng)稅額,納稅人還應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條的規(guī)定,用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)等,是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。對(duì)此,納稅人應(yīng)該嚴(yán)格按照上述規(guī)定執(zhí)行,不能超范圍抵扣。
從實(shí)務(wù)角度看,盡管一些納稅人取得了合法有效的扣稅憑證,并且取得進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目也不屬于《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條規(guī)定的不允許抵扣的范圍,但是一些特定行為差錯(cuò)仍然會(huì)造成不允許抵扣這些進(jìn)項(xiàng)稅額。
其一,未按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證扣稅憑證或抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知 》(國(guó)稅函〔2009〕617號(hào) )和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào))的規(guī)定,在兩種情況下不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,一是沒(méi)有按期認(rèn)證或采集上報(bào)信息的扣稅憑證,不能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;二是對(duì)已經(jīng)認(rèn)證或已采集上報(bào)信息的扣稅憑證,如果是由于規(guī)定的客觀原因之外的其他原因,造成未按期申報(bào)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,也不允許申報(bào)抵扣。納稅人一定要注意按照規(guī)定的時(shí)限認(rèn)證或采集上報(bào)信息,并按期申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,不要錯(cuò)過(guò)認(rèn)證、采集、抵扣的有效時(shí)機(jī)。
其二,不符合增值稅一般納稅人的管理要求。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條的規(guī)定,有下列情形之一者,應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。因此,納稅人如果不符合增值稅一般納稅人的這些管理要求,那么取得的所有扣稅憑證全部都不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
其三,取得屬于虛開的增值稅扣稅憑證。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知〉的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào))中涉及虛開發(fā)票的有關(guān)規(guī)定,納稅人如果依據(jù)虛開的增值稅扣稅憑證申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不僅要補(bǔ)繳已經(jīng)抵扣的稅款和加收滯納金,而且還可能要按照偷稅處理并加處罰款。因此,納稅人如果取得屬于虛開的增值稅扣稅憑證,仍然不能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。